2013年中级会计实务模拟练习题
2013年会计职称考试中级会计实务模拟练习题1
一、单项选择题
1、下列资产负债表日后期间发生的事项中，不属于资产负债表日后事项中调整事项的是( )。
A.已证实某项资产发生了损失
B.已确认收入的货物被退回
C.外汇汇率发生较大变动
D.已确定将要支付赔偿额大于该事项在资产负债表日确认预计负债的金额
2、甲公司2010年3月发现2009年7月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，同时漏提折旧，该公司2009年财务报告尚未批准报出，该调整事项正确的处理方法是( )。
A.作为2010年3月当期正常业务处理
B.登记2010年3月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整2009年度报表相关项目的年初余额和上年金额
C.登记“固定资产”及“以前年度损益调整”等相关科目，调整2009年度报表相关项目年末余额、本期金额，调整2010年3月报表期初余额和上年金额
D.登记“固定资产”及“以前年度损益调整”等相关项目，调整2010年报表年初余额和上年金额
3、甲公司2009年度财务报告批准报出日为2010年4月30日。2009年12月27日甲公司销售一批产品，折扣条件为2/10，n/30.购货方于次年1月3日付款，取得现金折扣1 000元。该项业务对甲公司2009年度会计报表无重大影响，甲公司正确的处理是( )。
A.作为资产负债表日后事项的调整事项
B.作为资产负债表日后事项的非调整事项
C.直接反映在2010年当期会计报表中
D.在2009年报表附注中说明
二、多项选择题
1、甲股份有限公司2009年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2010年3月30日，实际对外公布的日期为2010年4月3日。该公司2010年1月1日至4月3日之间发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有( )。
A.3月1日发现2009年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账
B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕
C.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1 000万元，对此项诉讼甲公司已于2009年末确认预计负债800万元
D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2010年1月5日与丁公司签订
2、对于资产负债表日后事项中的非调整事项，应在会计报表附注中披露的有( )。
A.非调整事项可能对财务状况的影响
B.非调整事项可能对经营成果的影响
C.非调整事项无法估计对财务和经营状况影响的原因
D.非调整事项可能在报告年度以后发生的可能的调整
3、下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有( )。
A.日后期间发现报告年度重大会计差错
B.外汇汇率发生较大变动
C.在日后期间满足收入确认条件的发出商品
D.证实某项资产在资产负债表日已经发生了减损
三、判断题
1、企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，应在会计报表附注中披露，但不需要对报告期的会计报表进行调整。( )
2、对资产负债表日后事项中的非调整事项，只进行账务处理，不需要披露。( )
3、企业在判断或有事项的存在及有关金额时，依据或有事项准则进行处理，当原或有事项财务影响在资产负债表日后期间最终确定时，依据资产负债表日后事项准则做出相应处理。( )
四、计算题
丙公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率25%，盈余公积的提取比例为15%.2009年8月，甲公司因严重违约而被乙公司起诉，原告提出索赔500 000元，法院2010年2月12日做出了判决，甲公司需在判决后30日内向原告赔偿400 000元，甲公司于当日已经执行。甲公司在2009年12月31日已经估计到很可能赔偿100000至300 000元。
甲公司财务报告批准报出日为4月30日，2010年2月15日完成了2009年所得税汇算清缴。
要求：
(1)写出2009年12月31日关于或有事项的会计处理;
(2)写出2010年2月12日该调整事项的会计处理;
(3)说明此事项如何调整报告年度的财务报表。
参考答案及解析：
一、单项选择题
1、【正确答案】：C
【答案解析】：选项C属于非调整事项，由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，，均不影响按资产负债表日的汇率折算的财务报表数字，其余三项都属于资产负债表日后调整事项。
【该题针对“非调整事项的会计处理方法，非调整事项的特点”知识点进行考核】
2、【正确答案】：C
【答案解析】：(1)由于属于资产负债表日后的调整事项，一方面将“在建工程”的金额转入“固定资产”科目，另一方面通过“以前年度损益调整”科目补提折旧;(2)作出上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字;当期编制的会计报表相关项目的年初余额。
3、【正确答案】：C
【答案解析】：因其对资产负债表日的会计报表无重大影响，所以它不符合资产负债表日后事项的定义，应当作为企业的日常经营事项进行会计处理。
二、多项选择题
1、【正确答案】：AC
【答案解析】：选项AC符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。选项BD均属于日后非调整事项。
【该题针对“非调整事项的特点”知识点进行考核】
2、【正确答案】：ABC
【答案解析】：资产负债表日后发生的非调整事项，应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。无法作为估计的，应当说明原因。
【该题针对“会计报表附注”知识点进行考核】
3、【正确答案】：AD
三、判断题
1、【正确答案】：对
【答案解析】：企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，属于日后非调整事项，应在财务报表附注中披露，不需要调整报告年度的报表。
2、【正确答案】：错
【答案解析】：对于非调整事项，企业无需调整报告年度财务报表的相关项目，只需在财务报表附注中披露。
3、【正确答案】：对
【答案解析】：如果日后期间或有事项一经证实，就成为资产负债表日后的调整事项。
2013年会计职称考试中级会计实务模拟练习题2
一、单项选择题
1、大华公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2010年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2010年初存货账面价值为(账面余额等于账面价值)40 000元、50千克，2010年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，若期末该存货的可变现净值为520 000元，由于发出存货计价方法的改变对期末计提存货跌价准备的影响金额为()元。
A.6 000
B.8 500
C.7 500
D.8 650
2、对下列前期差错更正的会计处理，说法正确的是()。
A.追溯重述法的会计处理与追溯调整法是完全不相同的
B.确定前期差错影响数不切实可行的，必须采用未来适用法
C.对于不重要的前期差错，采用追溯调整法更正
D.企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据
3、甲公司于2009年1月15日取得一项无形资产，2010年6月7日甲公司发现2009年对该项无形资产仅摊销了11个月。甲公司2009年度的财务会计报告已于2010年4月12日批准报出。假定该事项涉及的金额较大，不考虑其他因素，则甲公司正确的做法是()。
A.按照会计政策变更处理，调整2009年12月31日资产负债表的年初数和2009年度利润表、所有者权益变动表的上年数
B.按照重要会计差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的期末数和2010年度利润表、所有者权益变动表的本期数
C.按照重要会计前期差错处理，调整2010年12月31日资产负债表的年初数和2010年度利润表、所有者权益变动表的上年数
D.按会计估计变更处理，不需追溯重述
二、多项选择题
1、下列各项中，不属于会计政策变更的有()。
A.企业新设的零售部商品销售采用零售价法核算，其他库存商品采用实际成本法
B.对初次发生或不重要的事项采用新的会计政策
C.由于改变了投资目的，将短期性股票投资改为长期股权投资核算
D.根据会计准则要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价
2、某股份有限公司于2009年4月12日，发现2007年6月28日误将购入的450 000元机器设备的支出计入管理费用，对利润影响较大。假定2008年度的报表尚未批准报出和已经报出两种情况下，该公司的处理分别为()。
A.调整2007年度会计报表相关项目的期初数
B.调整2008年度会计报表相关项目的期初数
C.调整2007年度会计报表相关项目的期末数
D.调整2009年度会计报表相关项目的期初数
3、企业发生会计估计变更时，下列各项目中需要在会计报表附注中披露的有()。
A.会计估计变更的内容
B.会计估计变更对当期和未来期间的影响数
C.会计估计变更的理由
D.会计估计变更的累积影响数
三、判断题
1、如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。()
2、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法。()
3、企业对于本期发现前期差错，只需调整会计报表相关项目的期初数，无需在会计报表附注中披露。()
四、计算题
甲公司是20×8年12月25日改制的股份有限公司，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25%，每年按净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和任意盈余公积。为了提供更可靠、更相关的会计信息，经董事会批准，甲公司于20×9年度对部分会计政策作了调整。有关会计政策变更及其他相关事项的资料如下：
(1)从20×9年1月1日起，将行政管理部门使用的设备的预计使用年限由12年改为8年;同时，将设备的折旧方法由年限平均法改为年数总和法。根据税法规定，设备采用年限平均法计提折旧，折旧年限为12年，预计净残值为零。
上述设备已使用3年，并已计提了3年的折旧，尚可使用5年，其账面原价为6 000万元，累计折旧为1 500万元(未计提减值准备)。
(2)从20×9年1月1日起，将无形资产的期末计价由账面摊余价值改为账面摊余价值与可收回金额孰低计价。甲公司20×7年1月20日购入某项专利权，实际成本为2 400万元，预计使用年限为16年，按16年平均摊销(与税法一致)。20×7年年末、20×8年年末和20×9年年末预计可收回金额分别为2 100万元、1 800万元和1 600万元(假定预计使用年限不变)。
要求：
(1)计算甲公司20×9年度应计提的设备折旧额;
(2)计算甲公司20×9年度专利权的摊销额;
(3)计算甲公司会计政策变更的累积影响数，编制会计政策变更相关的会计分录。(答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数。)
参考答案及解析：
一、单项选择题
1、【正确答案】：C
【答案解析】：先进先出法期末存货成本=(40 000+600×850+350×900)-40 000-350×850=527 500(元)，应计提存货跌价准备7 500元，而加权平均法计提存货跌价准备0元，因为加权平均法下，单价=(40 000+600×850+350×900)/(50+600+350)=865(元)，期末存货成本为(50+600+350-400)×865=519 000(元)，小于可变现净值520 000元，所以不用计提存货跌价准备。
2、【正确答案】：D
【答案解析】：选项A，追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同;选项B，确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法;选项C，对于不重要的前期差错，采用未来适用法更正。
3、【正确答案】：C
【答案解析】：
该事项属于本期发现前期重大会计差错，应予以追溯重述，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有选项C是正确的。
二、多项选择题
1、【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项A属于当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策，不属于会计政策变更;选项B按照准则规定不属于会计政策变更;选项C属于新的事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。
2、【正确答案】：BD
【答案解析】：资产负债表日后期间发现报告年度以前年度的重要差错，应当调整以前年度的相关项目，即调整报告年度报表相关项目的期初数。非日后期间发现前期重要差错，影响损益的，应调整差错发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，选项BD正确。
3、【正确答案】：ABC
【答案解析】：应披露的是会计估计变更的当期和未来期间的影响数，而不是累积影响数，故选项D不正确。
三、判断题
1、【正确答案】：对
【答案解析】：如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误，则属于会计差错，应该采用差错更正的原则来进行会计处理，而不适用于会计估计变更的有关规定。
2、【正确答案】：错
【答案解析】：确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
3、【正确答案】：错
【答案解析】：准则规定企业除了对前期差错进行会计处理外，还应在会计报表附注中披露以下内容：前期差错的性质;各个列报前期财务
2013年会计职称考试中级会计实务模拟练习题3
一、单项选择题
1、M公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期期末汇率为1美元=7.40元人民币，平均汇率为1美元=7.50元人民币，该企业利润表和所有者权益变动表采用平均汇率折算。资产负债表中“盈余公积”期初数为150万美元，折合人民币1 215万元，本期所有者权益变动表“提取盈余公积”为155万美元，则本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额应该是()万元人民币。
A.2 377.5
B.346.5
C.147.9
D.1 276.50
2、正保股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20×9年 11月 6日，正保公司自银行购入500万美元，银行当日的美元卖出价为 1 美元=7.65 元人民币，当日市场汇率为 1 美元=7.5 元人民币。20×9年11 月 31 日的市场汇率为 1 美元=7.56 元人民币。正保股份有限公司购入的该500 万美元于 20×9年11月所产生的汇兑损失为()万元人民币。
A.-45
B.30
C.45
D.30
3、下列关于外币折算的说法中，正确的是()
A.我国企业的记账本位币均为人民币
B.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
C.企业收到以外币投入的资本，应当采用双方约定的合同利率进行折算
D.资产负债表中的所有者权益项目采用发生时的即期汇率折算
二、多项选择题
1、外币报表折算时，应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有()。
A.无形资产
B.应付账款
C.资本公积
D.实收资本
2、下列外币货币性项目在本期均未发生增减变动，在期末市场汇率下降的情况下将其折算为记账本位币，产生汇兑收益的有()。
A.银行存款
B.应付账款
C.短期借款
D.长期借款
3、下列关于外币报表折算的一般原则，说法不正确的有()。
A.在对企业境外经营的财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致
B.资产负债表中的资产和负债项目，应采用交易发生日的即期汇率进行折算
C.利润表中的收入和费用项目，只可以采用交易发生日的即期汇率进行折算
D.外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去记账本位币反映的实收资本、累计盈余公积及累计未分配利润后的余额
三、判断题
1、以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，仍然采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。()
2、不考虑其他因素，当期末汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑收益;当期汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑收益。()
3、企业在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“财务费用”。()
四、综合题
A股份有限公司(以下简称A公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益。每半年编制一次财务报表。20×9年1月1日有关外币账户期初余额如下：
外币账户 外币账户余额(万美元) 折算汇率 人民币账户余额(万元人民币)
银行存款 600 7.10 4 260应收账款 300 7.10 2 130应付账款 80 7.10 568长期借款-本金 300 7.10 2 130长期借款-应计利息 12 7.10 85.2长期借款本金300万美元，系A公司于20×8年1月1日与中国银行签订《外币借款合同》，向该行申请借入的，借款期限自20×8年1月1日起算，期限为36个月，年利率4%，按季度计提利息，到期一次还本付息。该借款合同标明该笔美元借款专门用于一项已处于开发阶段的新产品X专利技术的研发。(不考虑闲置资金的收益问题)
X专利技术研发项目于20×8年1月1日进入开发阶段，至20×9年1月1日，已发生资本化支出900万元人民币。假定开发阶段发生的支出全部可以资本化。
20×9年第一季度A公司发生的有关业务如下：
(1)1月1日，A公司收到国外B公司追加的外币资本800万美元，款项于当日存入银行，当日的市场汇率为1美元=7.15元人民币。
(2)1月10日，进口一批Y材料，发生价款50万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元=7.12元人民币。以人民币支付进口关税50万元人民币，支付增值税70万元人民币。该批Y材料专门用于生产10台Z型号机器。Z型号机器在国内尚无市场，A公司所生产的Z型号机器主要用于出口。
(3)1月20日，出口销售一批K产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元=7.10元人民币，款项尚未收到，不考虑相关税费。
(4)2月2日，收到应收账款200万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为1美元=7.08元人民币，该应收账款系2007年出口销售发生的。
(5)2月12日，以每股4美元的价格购入乙公司的B股5万股作为交易性金融资产核算，当日市场汇率为1美元=7.05元人民币，不考虑相关税费。
(6)2月17日，将50万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=7.10元人民币，当日银行买入价为1美元=7.06元人民币，卖出价为1美元=7.14元人民币。
(7)专利技术研发项目在第一季度共发生职工薪酬150万元人民币，款项尚未支付，共领用材料费用250万元人民币，不考虑相关税费。
(8)3月31日，计提外币长期借款第一季度发生利息。3月31日的市场汇率为1美元=7.12元人民币。
20×9年第二季度A公司发生的有关业务如下：
(1)专利技术研发项目在第二季度共发生职工薪酬180万元人民币，款项尚未支付。领用材料费用325.1万元人民币，不考虑相关税费。
(2)6月30日，计提外币长期借款第二季度发生利息。6月30日的市场汇率为1美元=6.95元人民币。
(3)6月30日，所购入的B股股票的市价为每股6美元。
(4)截至6月30日，A公司于1月10日购入的Y材料尚未投入生产，将Y材料加工成Z型号机器尚需投入120万元人民币。Z型号机器在国际市场的价格已降至8万美元/台，估计销售10台Z型号机器的销售费用及税金为50万元人民币。
20×9年第三季度A公司发生的有关业务如下：
(1)7月1日，X专利技术达到预定用途。
(2)8月3日，A公司将其持有乙公司的B股5万股以每股8美元的价格全部出售。相关价款已存入银行，不考虑相关税费。当日的市场汇率为1美元=6.80元人民币。
要求：
(1)编制20×9年第一季度发生的各项外币业务的相关会计分录;
(2)计算第一季度末产生的汇兑损益并编制相应的会计分录;
(3)编制20×9年第二季度发生的与X专利技术研发项目相关的会计分录;
(4)编制20×9年第二季度发生的与交易性金融资产、存货相关的会计分录;
(5)编制20×9年第三季度发生的与交易性金融资产、X专利技术相关的会计分录。
参考答案及解析：
一、单项选择题
1、【正确答案】：A
【答案解析】：本期该企业资产负债表“盈余公积”的期末数额=1 215+155×7.50=2 377.5(万元人民币)。
2、【正确答案】：C
【答案解析】：20×9年11月所产生的汇兑损失=购入时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=500× (7.65-7.5)-500×(7.56-7.5)=45(万元人民币)。
3、【正确答案】：B
【答案解析】：企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币;企业收到以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率
2013年会计职称考试中级会计实务模拟练习题4
一、单项选择题
1、A公司2008年实现利润总额为1 000万元，由于违法经营支付罚款50万元，由于会计采用的折旧方法与税法规定不同，当期会计比税法规定少计提折旧100万元。2008年初递延所得税负债的余额为66万元(假定均为固定资产产生);年末固定资产账面价值为5 000万元，其计税基础为4 700万元。除上述差异外没有其他纳税调整事项和差异。A公司采用资产负债表债务法核算所得税，2008年以前适用的所得税税率为33%，从2008年1月1日起适用的所得税税率改为25%.A公司2008年的净利润为( )万元。
A.670 B.686.5 C.719.5 D.753.5
2、甲公司2007年12月7日购入一套生产设备，原价为2 600万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，税法规定允许按双倍余额递减法计提折旧，该设备的预计净残值为0.2008年末甲公司对该项固定资产计提了148万元的固定资产减值准备，计提减值后折旧方法、折旧年限及预计净残值不变。2009年末该项设备累计产生( )。
A.应纳税暂时性差异284.44万元 B.应纳税暂时性差异148万元
C.可抵扣暂时性差异274万元 D.可抵扣暂时性差异603.5万元
3、长城公司拥有黄河公司70%有表决权股份，能够控制黄河公司的生产经营决策。20×9年9月长城公司以9 500万元将一批自产产品销售给黄河公司。该批产品在长城公司的生产成本为8500万。至20×9年12月31日，黄河公司对外销售了该批商品的50%.假定涉及商品未发生减值。两公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。为此在合并财务报表中应确认( )。
A.递延所得税资产125万元 B.递延所得税负债125万元 C.递延所得税资产250万元 D.递延所得税负债250万元
二、多项选择题
1、下列各事项中，计税基础等于账面价值的有( )。
A.支付的各项赞助费 B.购买国债确认的利息收入 C.支付的违反税收规定的罚款 D.支付的滞纳金
2、采用资产负债表债务法时，调减所得税费用的项目包括( )。
A.本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债
B.本期转回的前期确认的递延所得税资产
C.本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债
D.本期转回的前期确认的递延所得税负债
3、在发生的下列交易或事项中，会产生应纳税暂时性差异的有( )。
A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧
B.企业购入交易性金融资产，购入当期期末公允价值小于其初始确认金额
C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，期末没有计提减值准备
D.企业购入可供出售金融资产，购入当期期末公允价值大于初始确认金额
三、判断题
1、可抵扣暂时性差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税;应纳税暂时性差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额，增加未来期间的应交所得税金额。( )
2、资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业只需要在每一个资产负债表日进行所得税的核算。( )
3、资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，在以后期间即能够产生足够的应纳税所得额，也不能恢复递延所得税资产的账面价值。( )
四、计算题
甲股份有限公司2008年适用的所得税税率为25%，假定税法规定，保修费在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。“递延所得税资产”2008年初余额为11.25万元(均为产品质量保证形成的，即45×25%=11.25)。2008年发生下列有关经济业务：
(1)2008年税前会计利润为1000万元。
(2)2008年末甲公司对售出的A产品可能发生的三包费用，按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。甲公司从2007年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定只生产和销售A种产品。在2008年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为45万元，甲产品的“三包”期限为2年。2008年末实际销售收入为2000万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。
要求：(1)根据上述业务，做出实际发生修理费的账务处理。
(2)编制2008年末确认预计负债相关的会计分录，并计算期末“预计负债”的余额。
(3)计算甲公司2008年度的所得税费用，并做出相关的账务处理。
参考答案及解析
一、单项选择题
1、
【正确答案】：D
【答案解析】：当期所得税费用=(1 000+50-100)×25%=237.5(万元)
2008年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，当期递延所得税负债发生额=(5 000-4 700)×25%-66=9(万元)
所得税费用总额=237.5+9=246.5(万元)
借：所得税费用 246.5
贷：应交税费--应交所得税 237.5
递延所得税负债 9
净利润=1 000-246.5=753.5(万元)
2、【正确答案】：A
【答案解析】：2009年该项设备的折旧额：(2 600-260-148)÷9=243.56(万元)
2009年末该项设备的账面价值= 2 600-260-148-243.56=1 948.44(万元)
2009年末该项设备的计税基础= 2 600-2600×20%-(2 600-2600×20%)×20%=1 664(万元)
资产的账面价值大于计税基础，应纳税暂时性差异余额=1 948.44-1 664=284.44(万元)。
3、【正确答案】：A
【答案解析】：甲公司在编制合并财务报表时，对于乙公司发生的内部交易进行以下抵销处理：
借：营业收入 9 500
贷：营业成本 9 500
借：营业成本 500
贷：存货 500
经过上述抵销处理后，该项内部交易中涉及的存货在合并资产负债表中体现的价值为4 250万，即未发生减值的情况下，为出售方的成本;其计税基础为4 750万元，两者之间产生了500万元可抵扣暂时性差异，与该暂时性差异相关的递延所得税在黄河公司并未确认，因此，在合并财务报表中应进行以下处理：
借：递延所得税资产 125
贷：所得税费用 125
二、多项选择题
1、【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项ACD，按照税法的有关规定，支付的各项赞助费，支付的违反税收规定的罚款、滞纳金等，以后期间不得在税前扣除，因此，其计税基础等于其账面价值;选项B，购买国债的利息收入免税，计税基础也等于账面价值。
2、【正确答案】：CD
【答案解析】：本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的应纳税暂时性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。选项AB会调增所得税费用，本题选择CD。
3、【正确答案】：ACD
【答案解析】：选项AD会使资产账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。选项B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销，如税法上按照规定的年限进行摊销，在企业没有计提减值准备的情况下，会导致账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
三、判断题
1、【正确答案】：错
【答案解析】：对于可供出售金融资产来说，由于公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税是计入资本公积的，不影响所得税费用。同样在未来期间暂时性差异转回时，也是不影响未来期间的应纳税所得额和应交所得税。
2、【正确答案】：错
【答案解析】：资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。
3、【正确答案】：错
【答案解析】：递延所得税资产的账面价值减记后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异、使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，是可以相应恢复递延所得税资产的账面价值的。
四、计算题
(1)2008年实际发生修理费用30万元
借：预计负债——产品质量保证30
贷：应付职工薪酬 30
(2)2008年末确认预计负债相关的会计分录：
借：销售费用 40(2000×2%)
贷：预计负债——产品质量保证 40
年末“预计负债”余额=45-30+40=55(万元)
(3)2008年末确认所得税
应交所得税=(1000-30+40)×25%=252.5(万元)
递延所得税资产余额=55×25%=13.75(万元)
递延所得税资产发生额=13.75-11.25=2.5(万元)
所得税费用=252.5-2.5=250(万元)
借：所得税费用 250
递延所得税资产 2.5
贷：应交税费——应交所得税 252.5
2013年会计职称考试中级会计实务模拟练习题5
一、单线选择题
1、企业由于或有事项而确认的负债所需的支出全部或部分预期由第三方补偿或其他方补偿，对于这些补偿金额，只有在( )时才可能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认预计负债的金额。
A.发生的概率大于95%但小于100%
B.发生的概率大于5%但小于或等于50%
C.发生的概率大于50%但小于或等于95%
D.发生的概率大于0%但小于或等于50%
2、敖东公司涉及一起诉讼案件。根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断，敖东公司在该起诉讼中胜诉的可能性有35%，败诉的可能性有65%。如果败诉，将要赔偿10000万元，另需承担诉讼费80万元。在这种情况下，敖东公司应确认的负债金额应为( )万元。
A.0 B.80 C.10000 D.10080
3、下列事项中，不属于重组事项的是( )。
A.出售或终止企业的部分经营业务
B.对企业的组织结构进行较大的调整
C.因经营困难，与债权方进行债务重组
D.关闭企业的部分经营场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区
二、多项选择题
1、下列有关或有事项的会计处理中，符合现行会计准则规定的有( )。
A.或有事项的结果可能导致经济利益流入企业的应对其予以披露
B.或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的应对其予以披露
C.或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的不需要披露
D.或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但无法预计的需要对其予以披露
2、对于或有事项相关的义务要确认为一项负债，应同时符合的条件有( )。
A.该项义务为企业承担的现时义务
B.该项义务为企业承担的潜在义务
C.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业
D.该义务的金额能够可靠计量
3、下列关于确认预计负债的表述中，正确的有( )。
A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债
B.企业应当就未来经营亏损，合理估计后确认为预计负债
C.企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应当确认预计负债
D.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额
三、判断题
1、待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务应当确认为预计负债。( )
2、企业在计算预计负债时不考虑与履行该现时义务所需金额的相关未来事项。( )
3、待执行合同不管是否亏损，都有可能确认预计负债。( )
四、计算题
大海公司为上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%，按照税法规定，企业提供的与其自身生产经营无关的担保支出不允许税前扣除，假定不考虑其他纳税调整事项，企业按10%提取法定盈余公积。
(1)大海公司为洋洋公司提供担保的某项银行借款1000000元于20×8年9月到期。该借款系洋洋公司于20×5年9月从银行借入的，大海公司为洋洋公司此项借款的本息提供50%的担保。洋洋公司借入的款项至到期日应偿付的本息为1180000元。由于洋洋公司无力偿还到期债务，银行于11月向法院提起诉讼，要求洋洋公司和为其提供担保的大海公司偿还借款本息，并支付罚息50000元。至12月31日，法院尚未做出判决，大海公司预计承担此项债务的可能性为60%，估计需要支付担保款500000元。
(2)假定20×9年6月15日法院做出一审判决，洋洋公司和大海公司败诉，大海公司需为洋洋公司偿还借款本息的50%，计590000元，洋洋公司和大海公司服从该判决，款项尚未支付。大海公司预计替洋洋公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。
(3)假定大海公司20×8年度财务会计报告于20×9年3月20日报出。20×9年1月25日法院做出一审判决，洋洋公司和大海公司败诉，大海公司需为洋洋公司偿还借款本息的50%，计590000元，洋洋公司和大海公司服从该判决，款项已经支付。大海公司预计替洋洋公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。
要求：
根据题意，分别编制事项(1)～(3)的相关会计分录。
一、单项选择题
1、【答案】：A
【解析】：按照规定，与或有事项有关的义务确认为负债的同时，如果企业拥有反诉或向第三方索赔的权利，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认。基本确定是指发生的概率大于95%但小于100%。
2、【答案】：D
【解析】：败诉的可能性是65%，说明是很可能败诉，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定，即10 000+80=10 080(万元)。
3、【答案】：C
【解析】：重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。债务重组不符合上述定义，所以应该选择C。
二、多项选择题
1、【答案】：BD
【解析】：或有事项的结果只有很可能导致经济利益流入企业的，才应对其予以披露;或有事项的结果可能导致经济利益流出企业但不符合确认条件的，需要披露。
2、【答案】：ACD
【解析】：按照规定，与或有事项有关的义务确认为负债的条件
(1)该义务为企业承担的现时义务
(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业
(3)该义务的金额能够可靠计量。或有事项产生的义务必须同时符合以上三个条件时，企业才能将其确认为一项负债。选项B不属于与或有事项有关的义务确认为负债的条件。
【该题针对“或有事项定义及特征1”知识点进行考核】
3、【答案】：ACD
三、判断题
1、【答案】：错
【解析】：待执行合同变成亏损合同的，如果该合同不存在标的物且相关义务满足预计负债确认条件的应确认为预计负债。
2、【答案】：错
【解析】：企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将会发生，则应当在预计负债计量中予以反映。
【该题针对“预计负债的确认条件”知识点进行考核】
3、【答案】：错
【解析】：只有待执行合同变成亏损合同，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需要确认预计负债;如果预计损失超过该减值损失，应将超过的部分确认为预计负债;合同不存在标的资产的，该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。
【该题针对“亏损合同的核算”知识点进行考核】
四、计算题
(1)大海公司20×8年12月31日应作如下会计分录：
借：营业外支出 500 000
贷：预计负债——未决诉讼 500 000
(2)大海公司20×9年6月15日应作如下会计分录：
借：预计负债——未决诉讼 500 000
贷：其他应付款 500 000
借：营业外支出 90 000
贷：其他应付款 90 000
(3)在这种情况下，大海公司应按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理，会计分录如下：
借：预计负债——未决诉讼 500 000
贷：其他应付款 500 000
借：以前年度损益调整 90 000
贷：其他应付款 90 000
借：其他应付款 590 000
贷：银行存款 590 000
因按照税法规定，企业提供的与其自身生产经营无关的担保支出不允许税前扣除，故该项负债的账面价值等于其计税基础，不存在暂时性差异，所以这里不涉及到所得税费用的调整。
借：利润分配——未分配利润 90 000
贷：以前年度损益调整 90 000
借：盈余公积9 000
贷：利润分配—未分配利润9 000
2013年会计职称考试中级会计实务模拟练习题6
一、单项选择题
1、2009年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售价格200000元，增值税税额为34000元，该批商品的成本为180000元，商品已发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2010年5月1日将所售商品购回，回购价为220000元(不含增值税税额)假定不考虑其他因素。则在2009年12月1日时，甲公司应确认的其他应付款金额为()元。
A.20000 B.180000 C.200000 D.34000
2、恒通公司和远华公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2009年6月1日，恒通公司委托远华公司销售300件商品，协议价为每件80元，该商品的成本为50元。代销协议约定，远华公司企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与恒通公司无关，商品已经发出，货款已经收到，则恒通公司在2009年6月1日应确认的收入为()元。
A.0
B.24000
C.15000
D.28080
3、如果商品的售价包含可区分的、在售后一定期限内提供相关服务的服务费，在销售商品时，收到的该项服务费应计入( )科目。
A.营业外收入
B.主营业务收入
C.其他业务收入 D.预收账款
二、多项选择题
1、在委托代销商品业务中，委托方确认收入的时点有( )。
A.委托方在交付商品时 B.委托方在收到代销清单时
C.受托方在支付货款时 D.受托方在收到商品时
2、关于提供劳务收入的确认和计量，下列说法中错误的有( )。
A.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入
B.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入
C.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在提供服务时确认收入
D.长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，应在收到款项时确认收入
3、采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括的内容有()。
A.施工中使用的材料成本
B.施工中发生的人工成本
C.施工中尚未安装或使用的材料成本
D.在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项
三、判断题
1、企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，企业就可以确认收入。( )
2、企业发生的原已确认收入的销售退回，属于本年度销售的，应直接冲减退回当月的销售收入及销售成本;如果是以前年度销售的，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理。()
3、企业在资产负债表日，提供劳务交易的结果不能够可靠估计，但是已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本的金额确认收入，并按照相同的金额结转劳务成本。()
四、计算题
远航公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年1月1日，远航公司采用分期收款方式向立信公司销售一台A设备，该设备的售价为10500万元，合同约定发出A设备当日收取价款2285万元(其中包括分期收款销售应收的全部增值税)，余款分4次从2009年起于每年的12月31日等额收取。A设备的成本为7000万元，设备已于当日发出，并开出增值税专用发票，收取的2285万元已存入银行，该商品现销方式下的公允价值为9162.75万元。远航公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为6%。
要求：
编制远航公司2009年、2010年、2011年、2012年4年的相关账务处理。
参考答案及解析：
一、单项选择题
1、【答案】：C
2、【答案】：B
[解析]：因为题目条件指出受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，因此该委托代销事项与直接销售商品无异，应按协议价确认收入。分录为：
借：银行存款 28 080
贷：主营业务收入 24 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 4 080
借：主营业务成本 15 000
贷：库存商品 15 000
3、【答案】：D
二、多项选择题
1、【答案】：AB
[解析]：在委托代销方式下销售商品，一般是在委托方收到代销清单时确认收入，但是，如果是视同买断方式下的委托代销，且委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，则委托方在交付商品时，应确认相关销售商品的收入。
2、【答案】：CD
[解析]：选项C，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费，应在提供服务时确认收入;选项D，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。
3、【答案】：CD
[解析]：累计实际发生的合同成本不包括下列内容
(1)施工中尚未安装使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。(2)在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
三、判断题
1、【答案】：错
【解析】：企业商品销售收入的确认应同时符合五个条件：
①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制;③收入的金额能够可靠地计量;④相关的经济利益很可能流入企业;⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
2、【答案】：对
[解析]：企业已确认收入的售出商品发生的销售退回，一般情况下应直接冲减退回当月的销售收入及销售成本，但在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，通过“以前年度损益调整”科目进行调整。
3、【答案】：对
[解析]：企业在资产负债表日，提供劳务交易结果不能够可靠估计，若①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本;②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的成本结转劳务成本;③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。
四、计算题
(1)2009年1月1日销售实现时
借：银行存款 2 285
长期应收款 10 000
贷：主营业务收入 9 162.75
应交税费——应交增值税(销项税额) 1 785
未实现融资收益 1 337.25
借：主营业务成本 7 000
贷：库存商品 7 000
2009年12月31日
借：未实现融资收益 519.77[(10 000-1 337.25)×6%]
贷：财务费用 519.77
借：银行存款 2 500
贷：长期应收款 2 500
2010年12月31日
借：未实现融资收益 400.95 [(10 000-1 337.25+519.77-2 500)×6%]
贷：财务费用 400.95
借：银行存款 2 500
贷：长期应收款 2 500
2011年12月31日
借：未实现融资收益 275.01
[(10 000-1 337.25+519.77+400.95-2 500×2)×6%]
贷：财务费用 275.01
借：银
2013年会计职称考试中级会计实务模拟练习题7
一、单项选择题
1、甲公司持有红牛公司承兑的不带息应收票据25 000元，票据到期，由于红牛公司发生财务困难，经法院裁定，进行债务重组，重组协议规定：红牛公司以一台设备抵偿8 750元的债务，将13 750元的债务转为5%的股权，一年后再支付2 000元清偿剩余债务，假设该设备的原值为12 500元，累计折旧为5 000元，评估确认的原价为12 500元，评估确认的净价为8 750元;债务人的新注册资本为250 000元，债权人因放弃债权而享有的股权评估确认价为13 750元。假定不考虑相关税费，双方已将应收、应付票据转入应收、应付账款。那么红牛公司确认的债务重组损益金额为( )元(不考虑设备的增值税)。
A.500 B.1250 C.750 D.1750
2、2009年2月28日，甲公司因购买原材料而欠乙公司购货款及税款合计200 000元。乙公司对该项应收账款计提了20 000元的坏账准备。由于甲公司现金流量不足，短期内不能按照合同规定支付货款，于2010年3月16日经协商。假定乙公司同意甲公司支付120 000元货款，余款不再偿还。甲公司随即支付了120 000元货款。那么甲公司应该确认的债务重组利得金额为( )元。
A.30000 B.80000 C.10000 D.20000
3、依据企业会计准则的规定，下列有关债务重组的表述中，错误的是( )。
A.债务重组是在债务人发生财务困难情况下，债权人按其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项
B.债务人以非现金资产或以债转股方式抵偿债务的，重组债务的账面价值与转让的非现金资产或所转股份的公允价值之间的差额，应当确认为债务重组利得
C.关联方关系的存在可能导致发生债务重组具有调节损益的可能性
D.延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下也有可能是重务重组
二、多项选择题
1、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括( )。
A.债权人减免债务人部分债务利息
B.允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值
C.降低债务人应付债务的利率
D.债权人减免债务人部分债务本金
2、债务人以非现金资产清偿债务时，债权人收到非现金资产在确认受让资产入账价值时，应考虑的因素有( )。
A.债权的账面价值
B.债务人计提的该资产的减值准备
C.债权人支付的其他相关税费
D.受让资产的公允价值
3、2009年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1 000万元货款进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。假设普通股每股面值1元;该股份的公允价值为900万元(不考虑相关税费)。乙公司对应收账款计提了80万的坏账准备。甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有( )。
A.债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平
B.乙公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元
C.甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元
D.乙公司可以不转计提的坏账准备80万元
三、判断题
1、债务人以将债务转为资本的方式进行债务重组时，债权人在债务重组日，应当将享有股份的面值确认为对债务人的投资。( )
2、债务人在债务重组时以低于应付债务的账面价值的现金清偿的，债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。( )
3、在债务重组中，债务人的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，应在结算时转入营业外收入。( )
四、计算题
甲公司为上市公司，20×8年至2×10年发生的相关交易或事项如下：
(1)20×8年7月30日，甲公司就应收A公司账款9 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋写字楼及一项可供出售金融资产(股权投资)偿付该项债务;A公司写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
20×8年8月10日，A公司将写字楼和可供出售金融资产所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为1 000万元;A公司该写字楼的原值为3 000万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，重组日公允价值为3 300万元;A公司该可供出售金融资产的账面价值为3 900万元，其中成本为3 000万元、公允价值变动为900万元，重组日公允价值为3 450万元。
甲公司将取得的股权投资作为交易性金融资产。甲公司取得写字楼后委托某装修公司对其进行装修。
(2)甲公司20×8年8月10日预付装修款项500万元;至20×9年1月1日累计发生装修支出800万元，差额通过银行支付。20×9年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。装修工程符合资本化条件。
对于该写字楼，甲公司与B公司于20×8年12月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×9年1月1日开始，租期为5年;年租金为400万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计下次装修为租赁期届满后，预计净残值均为零。
(3)20×9年12月31日，甲公司收到租金400万元。同日，该写字楼的公允价值为5 000万元。
(4)20×9年12月31日，甲公司交易性金融资产的公允价值为3 400万元。
(5)2×10年1月20日，甲公司与C公司签订交易性金融资产转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的交易性金融资产转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。2×10年1月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价;2×10年2月6日，双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司交易性金融资产公允价值为4 000万元;C公司土地使用权的公允价值为4 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
(4)其他资料如下：
①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑相关税费影响。
要求：
(1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录;
(2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录;
(3)编制有关写字楼装修及完工的会计分录;
(4)计算甲公司写字楼在20×9年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录;
(5)编制甲公司20×9年收取写字楼租金的相关会计分录;
(6)计算甲公司交易性金融资产在20×9年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录;
(7)计算甲公司转让交易性金融资产所产生的投资收益并编制相关会计分录。
一、单项选择题
1、【正确答案】：A
【答案解析】：红牛公司确认的债务重组损益=25 000-8 750-13 750-2 000=500(元)，即为债务重组收益;
红牛公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 7 500
累计折旧 5 000
贷：固定资产 12500
借：固定资产清理 1 250(8 750-7 500)
贷：营业外收入——处置固定资产净收益 1 250
借：应付票据 25 000
贷：固定资产清理 8750
股本 12 500
资本公积 1 250
应付账款 2 000
营业外收入——债务重组收益 500
2、【正确答案】：B
3、【正确答案】：D
【答案解析】：延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下不属于债务重组，参照《企业会计准则——债务重组》的有关规定。
2013年会计职称考试中级会计实务模拟练习题8
一、单项选择题
1、A公司为建造一条生产线专门于2009年1月1日按面值发行外币公司债券150万美元，年利率为8%，期限为3年，按季计提利息，按年支付利息。工程于2009年1月1日开始实体建造并于当日发生了相关资产支出，预计工期为2年。A公司的记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算，假定相关汇率如下：2009年1月1日，市场汇率为1 美元=6.9元人民币，3月31日的市场汇率为1 美元=7.1元人民币。不考虑其他因素，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为( )万元人民币。
A.30.6
B.0
C.30
D.29.4
2、A公司2008年1月1日折价发行5年期、面值为3 750万元的债券，发行价格为3 000万元，票面利率为4.72%，每年年末支付利息，到期一次还本，按实际利率法摊销折价，债券实际利率为10%。A 公司发行该项公司债券所募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从2008年1月1日开始建设，于2010年年底完工，达到预定可使用状态，则A公司2009年应予资本化的利息费用为( )万元。
A.300.3
B.177.3
C.312.3
D.375.3
3、2008年4月1日，A公司取得3年期专门借款1 500万元直接用于当日开工建造的办公楼，年利率为6%。2008年累计发生建造支出1 200万元，2009年1月1日，该公司又取得3年期一般借款2 000万元，年利率为7%，2009年4月1日发生建造支出900万元，上述支出均以借入款项支付(A公司无其他一般借款)。A公司的闲置专门借款资金均用于短期投资，月收益率为0.4%。工程于2009年年底达到预定可使用状态。则2009年借款费用的资本化金额为( )万元。
A.121.5
B.117.9
C.45.9
D.149.4
二、多项选择题
1、企业应当在附注中披露与借款费用有关的信息包括( )。
A.当期资本化的借款费用金额
B.当期费用化的借款费用金额
C.当期固定资产购建项目的累计支出
D.当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率
2、企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有( )。
A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符时
B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时
C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时
D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时
3、下列专门借款费用，涉及“财务费用”科目核算的有( )。
A.符合资本化条件的资产在购建过程中发生正常中断连续超过3个月的，其中断期间发生的借款费用
B.符合资本化条件的资产在购建过程中发生非正常中断连续超过3个月的，其中断期间闲置资金产生的利息收入
C.符合资本化条件的资产完工后发生的专门借款本金及利息汇兑差额
D.符合资本化条件的资产在购建过程中发生非正常中断连续超过3个月的，其中断期间发生的借款费用
三、判断题
1、对于溢价发行的分期付息债券，在采用实际利率法进行摊销时，各期确认的实际利息费用会逐期减少。( )
2、按照现行规定，可转换公司债券自发行至转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。( )
3、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的利率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额，存在闲置资金利息收入或投资收益的，应将利息收入或投资收益扣除。( )
四、计算题
甲上市公司(以下简称甲公司)经批准，为进行某机器设备的技术改造项目，于2009年1月1日以100 000万元的价格发行面值总额为100 000万元的可转换公司债券，不考虑相关税费。
该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%，自2010年起，每年1月1日付息，实际利率为6%。自2010年1月1日起，该可转换公司债券持有者可以申请按债券转换日的账面价值转为甲公司的普通股，每股面值1元，初始转换价格为每股10元,不足转为1万股的部分按每股10元以现金结清。
其他相关资料如下：
(1)2009年1月1日,甲公司收到发行的价款100 000万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于2009年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。
(2)2010年1月2日,该可转换公司债券的40%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥;未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期。
假定：
①甲公司采用实际利率法确认利息费用;
②每年年末计提债券利息和确认利息费用;
③2009年该可转换公司债券借款费用全部计入技术改造项目成本;
④不考虑其他相关因素;
⑤(P/A,6%,5)=4.2124，(P/F,6%,5)=0.7473;
⑥按实际利率计算的可转换公司债券的现值即为其包含的负债成份的公允价值。
要求：
(1)编制甲公司发行该可转换公司债券的会计分录。
(2)计算甲公司2009年12月31日应计提的可转换公司债券利息和应确认的利息费用。
(3)编制甲公司2009年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。
(4)编制甲公司2010年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。
(5)计算2010年1月2日可转换公司债券转为甲公司普通股的股数。
(6)编制甲公司2010年1月2日与可转换公司债券转为普通股有关的会计分录。
(7)计算甲公司2010年12月31日至2011年12月31日应计提的可转换公司债券利息、应确认的利息费用和“应付债券——可转换公司债券”科目余额。
(“应付债券”科目要求写出明细科目;答案中的金额单位用万元表示;结果保留两位小数。)
【答案解析】
一、单项选择题
1、【正确答案】：C
【答案解析】：第一季度外币借款本金的汇兑差额=150×(7.1-6.9)=30(万元)，第一季度外币借款利息的汇兑差额=150×8%×3/12×(7.1-7.1)=3×0=0(万元)，即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为30万元人民币。
2、【正确答案】：C
【答案解析】：2009年初该项债券的摊余成本=3 000+3 000×10%-3 750×4.72%=3 123(万元)，2009年应确认的实际借款利息=3 123×10%=312.3(万元)，根据题意，应该全部予以资本化。
3、【正确答案】：B
【答案解析】：2009年专门借款利息资本化金额=1 500×6%-(1 500-1 200)×0.4%×3=86.4(万元);专门借款1 500万元，2008年累计支出1 200万元，因此2009年4月1日支出的900万元中有600万元属于一般借款，2009年一般借款可资本化期间为9个月，一般借款利息资本化金额=600×7%×(9/12)=31.5(万元);2009年借款费用的资本化金额=86.4+31.5=117.9(万元)。
二、多项选择题
1、【正确答案】：AD
【答案解析】：企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：(1)当期资本化的借款费用金额;(2)当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。
2、【正确答案】：ABCD
【答案解析】：在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化，具体表现为：固定资产的实体建造(包括安装)工作已经全部完成或者实质上已经完成;所购建或者生产的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或者基本相符;继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生;如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化。所以此题选项ABCD均正确。
3、【正确答案】：BCD
2013年会计职称考试中级会计实务模拟练习题9
一.单项选择：
1.对股份支付可行权日之后的会计处理方法不正确的有( )。
A.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
B.对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)
C.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益
D.对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其资本公积(其他资本公积)冲减成本费用
2.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，那么对职工有利的修改的影响，表述正确的是( )。
A.如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括增加的权益工具的公允价值
B.如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当只包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，不包括增加的权益工具的公允价值
C.如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应当不包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，但是包括增加的权益工具的公允价值
D.企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具数量的增加
3、2009年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2009年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。2009年 12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为100 000元。2010年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元，至2010年末有20名管理人员离开甲公司，甲公司估计两年中还将有9名管理人员离开;则2010年12月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为( )元。
A.177 500
B.100 000
C.150 000
D.77 500
4.2008年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份股票增值权，2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。截至2009年末累积确认负债150 000元，在2010年有5人离职，预计2011年没有人离职，2010年末该股票增值权的公允价值为12元，该项股份支付对2010年当期管理费用的影响金额和2010年末该项负债的累积金额是( )元。
A.18 750，120 000
B.52 500，202 500
C.75 000，125 000
D.22 050，225 000
二.多项选择：
1.下列关于等待期内每个资产负债表日的处理，正确的有( )。
A.企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债
B.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务
C.等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改
D.在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量
2下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，正确的有( )。
A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加
B.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加
C.如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服务的减少
D.如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的减少
3.估计预计波动率需要考虑的因素有( )。
A.如果企业有股票期权或其他包含期权特征的交易工具的买卖，则应考虑这些交易工具所内含的企业股价波动率
B.在与期权的预计期限大体相当的最近一个期间内企业股价的历史波动率
C.企业股份公开交易的时间
D.波动率向其均值(即长期平均水平)回归的趋势，以及表明预计未来波动率可能不同于以往波动率的其他因素
4.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有( )。
A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记
B.对于权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)
C.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本
D.企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积(其他资本公积)中累计的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，借记“资本公积——股本溢价”科目
5.无论采用何种方法，估计提早行权时都要考虑的因素有( )。
A.等待期的长度
B.以往发行在外的类似期权的平均存续时间
C.基础股份的价格
D.职工在企业中处的层级
6.以下表述正确的有( )。
A.以股份支付形式进行激励或补偿实质上属于薪酬
B.股份支付与职工薪酬遵循不同的准则规定
C.以权益结算的股份支付,等待期内每个资产负债表日应确认权益工具的公允价值变动
D.股份支付可以以权益结算
7.下列关于条款和条件的取消或结算，说法正确的有( )。
A.将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
B.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益
C.如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理
D.在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回
购日公允价值的部分，计入所有者权益
8、以上含义是将原来的权益工具取消，授予了新的权益工具，那么授予的新权益工具的处理采用的方法和原来权益工具的处理方法是一样的。原权益工具按照2的思路处理。
关于这部分内容，教材和准则中都没有详细讲解，建议您按照客观题目掌握即可，不必深究原理。
8下列关于市场条件和非市场条件的说法正确的有( )。
A.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
B.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响
C.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响
D.非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
2013年会计职称考试中级会计实务模拟练习题10
一、单项选择题
1、20×8年1月1日，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，买价为90万元，另发生交易费用5万元，每年末按票面利率可获得固定利息4万元。该债券在第五年末兑付(不能提前兑付)时可得本金110万元，债券实际利率为6.96%，该债券20×9年年末的摊余成本为( )万元。
A.94.68
B.97.61
C.92.26
D.100.40
2、20×8年12月31日某股份有限公司持有某股票20万股，划分为可供出售金融资产。购入时每股公允价值为17元。20×8年末账面价值为408万元，包括成本342.8万元和公允价值变动65.2万元，企业于20×9年6月2日以每股19.5元的价格将该股票全部出售，支付手续费12万元，假设该企业每年6月30日和12月31日对外提供财务报表，则该业务对半年度中期报表损益的影响是( )万元。
A.35.2
B.67.2
C.30
D.65.2
3、企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为5 000万元，其账面余额为4 800万元(未计提减值准备)。在重分类日应做的会计分录为( )。
A.借：可供出售金融资产 5 000
贷：持有至到期投资 4 800
资本公积——其他资本公积 200
B.借：可供出售金融资产 4 800
贷：持有至到期投资 4 800
C.借：可供出售金融资产 5 000
贷：持有至到期投资 5 000
D.借：可供出售金融资产 4 800
资本公积 200
贷：持有至到期投资 5 000
二、多项选择题
1、下列有关持有至到期投资，正确的处理方法有( )。
A.企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资
B.持有至到期投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益，支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独作为应收项目确认
C.持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短(1年以内)的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资
D.购入的股权投资也可能划分为持有至到期投资
2、企业出售可供出售金融资产时，对其累计的公允价值变动，可能进行的会计处理有( )。
A.借：公允价值变动损益
贷：投资收益
B.借：投资收益
贷：资本公积——其他资本公积
C.借：投资收益
贷：公允价值变动损益
D.借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
3、下列有关金融资产减值损失的计量，正确的处理方法有( )。
A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失
B.对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益
C.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失
D.对于已确认减值损失的可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得转回
三、判断题
1、采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行核算时，如果摊余成本逐期递增，则每期“利息调整”摊销额也是递增;如果摊余成本逐期递减，则每期“利息调整”摊销额也是递减。( )
2、企业拥有的可以在市场上出售，但企业准备持有至到期的长期债券投资，应该作为可供出售金融资产进行管理和核算。( )
3、由于股票发行方违反相关证券法规，收到证券监管部门的查处。受此影响，造成发行方股价持续下跌。可以作为股票持有方可供出售权益工具出现减值迹象的依据。( )
四、计算题
20×7年1月1日，甲公司从二级市场以每股15元的价格购入乙公司发行的股票200000股，占乙公司有表决权股份的5%，对乙公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。
20×7年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利40 000元。
20×7年12月31日，该股票的市场价格为每股16元。甲公司预计该股票的价格变动是暂时的。
20×8年，乙公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，乙公司股票的价格发生下跌。至20×8年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股9元。
20×9年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股11元。
2×10年1月15日，甲公司将该股票全部出售，实际收到价款3 100 000元。
假定20×8年和20×9年均未分派现金股利，不考虑其他因素。
要求：做出甲公司的相关账务处理。
答案及解析：
一、单项选择题
1、【正确答案】：D
2、【正确答案】：A
3、【正确答案】：A
【答案解析】：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
二、多项选择题
1【正确答案】：AC
【答案解析】：选项B，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目;选项D，购入的股权因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。
2、【正确答案】：BD
【答案解析】：出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，按期账面余额，贷记“可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。所以此题应该选择BD。
3、【正确答案】：AC
【答案解析】：对于已确认减值损失的可供出售权益工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入资本公积。
三、判断题
1、【正确答案】：错
【答案解析】：不论是溢价购入还是折价购入的债券，各期的“利息调整”摊销额均是逐期增加的。
因为溢价购入情况下，各期摊销额=应收利息-利息收入，且利息收入逐期减少;折价购入情况下，各期摊销额=利息收入-应收利息，且利息收入是逐期增加的;而应收利息金额各期均不变，所以不论溢价购入还是折价购入，各期的摊销额均是逐期增加的。
2、【正确答案】：错
【答案解析】：企业拥有的可以在市场上出售，但准备持有至到期的长期债券投资，应该作为持有至到期投资管理和核算。
3、【正确答案】：对
【答案解析】：对本公司经营业务造成重大不利影响以及导致公司财产重大损失的任何不可
抗力事件和任何不可预见的因素等，都可以作为可供出售金融资产发生减值的影响因素。
2013年会计职称考试中级会计实务模拟练习题11
一.单选题：
1.下列项目中，属于货币性资产的是( )。
A.准备持有至到期的债券投资
B.长期股权投资
C.不准备持有至到期的债券投资
D.交易性金融资产
【正确答案】A
2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中 , 属于非货币性资产交换的是( ) 。
A.以公允价值为 260 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 320 万元的无形资产，并支付补价 80 万元
B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元
C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元
D.以账面价值为420万元准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
【正确答案】A
3.企业对具有商业实质、且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值包含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是( )。
A.按库存商品不含税的公允价值确认营业收入
B.按库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入
C.按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D.按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
【正确答案】B
【答案解析】
按照非货币性资产交换准则，在具有商业实质且换入、换出资产公允价值能够可靠计量的情况下，应按照库存商品不含税的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。
换入资产价值=换出库存商品公允价值(包含增值税)
4.长安公司以一项交易性金融资产换入时代公司的一项固定资产，该项交易性金融资产的账面价值为35万元，其公允价值为38万元，时代公司该项固定资产的账面原价为60万元，已计提折旧的金额为18万元，计提减值准备的金额为7万元，公允价值为35万元，同时假定时代公司支付长安公司补价3万元，换入的金融资产仍作为交易性金融资产核算。假设两公司资产交换不具有商业实质，则时代公司换入交易性金融资产的入账价值为( )万元。
A.38
B.40
C.35
D.33
【正确答案】A
5.A公司和B公司均为增值税一般纳税人。适用的增值税税率均为17%。2008年4月6日，A公司以一批库存商品和固定资产与B公司持有的长期股权投资进行交换，A公司该批库存商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元;固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。B公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质。则A公司该项交易计入损益的金额为( )万元。
A.20
B.40
C.60
D.100
【正确答案】C
6.甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元;货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元;D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值60万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑增值税等相关税费。则甲公司取得的C设备的入账价值为( )万元。
A.15
B.63
C.60
D.55.20
【正确答案】A
7.甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的C设备。有关资料如下：甲公司换出：可供出售金融资产的账面价值为35万元(其中成本为40万元、公允价值变动贷方余额为5万元)，公允价值为45万元;交易性金融资产的账面价值为20万元(其中成本为18万元、公允价值变动借方余额为2万元)，公允价值30万元，甲公司因换出金融资产而支付的相关费用0.5万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值75万元。假定该项交换具有商业实质。则甲公司因该资产交换而计入利润表“投资收益”项目的金额为( )万元。
A.20
B.25
C.17
D.16.5
【正确答案】D
8.下列项目，属于非货币性资产交换的是( )。
A.以一项公允价值为200万元的无形资产交换一项准备持有至到期的债券投资，并且收到补价10万元
B.以一项账面价值为100万元的固定资产交换一项公允价值为120万元的交易性金融资产，并收到补价20万元
C.以一批不含增值税的公允价值为50万元的存货换入一项无形资产，同时收到补价为20万元
D.以一项公允价值为300万元的投资性房地产交换了一项账面价值为200万元的可供出售金融资产，且收到补价为75万元
【正确答案】B
【答案解析】
准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项A不属于非货币性资产交换;选项B，20/(120+20)×100%=14.29%<25%，属于非货币性资产交换;选项C，20/50×100%=40%>25%，不属于非货币性资产交换;选项D，75/300×100%=25%，不属于非货币性资产交换。
9.A、B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2008年3月6日，A公司用一项商标权和一批原材料同B公司的可供出售金融资产进行交换，该项商标权的账面原价为500万元，已计提的摊销为120万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为360万元，因处置无形资产发生的相关税费18万元，该批原材料的账面价值为300万元，不含增值税的公允价值(计税价格)为400万元，另外A公司支付给B公司补价为22万元，B公司的可供出售金融资产的成本为700万元，公允价值变动借方余额为80万元，公允价值为850万元，B公司取得的商标权和原材料作为无形资产和库存商品核算，假设该项交换具有商业实质，则B公司取得的无形资产和库存商品的入账价值分别为( )万元。
A.360和400
B.360和300
C.350和400
D.360和468
【正确答案】A
二.多选题：
1.企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项可能同时影响双方换入资产入账价值的因素有( )。
A.企业换出资产的账面价值
B.企业换出资产的公允价值
C.企业换出资产计提的资产减值准备
D.企业为换入存货交纳的增值税
【正确答案】BD
【答案解析】
在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，企业换出资产的账面价值和为该项资产计提的减值准备既不影响该企业计算换入资产的入账价值，也不影响对方企业换入资产的入账价值。该企业换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的相关税费+支付的补价(或-收到的补价);对方企业换入资产的入账价值=对方企业换出资产的公允价值(有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的情况下，以换入资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础)+支付的相关税费-收到的补价(或+支付的补价)。
2.下列经济业务或事项，正确的会计处理方法有( )。
A.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在发生补价且换入资产的公允价值更加可靠的情况下，收到补价方，应当以换入资产的公允价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本
B.一般纳税企业，委托外单位加工一批产品(属于应税消费品，且为非金银首饰)，加工收回后用于连续生产应税消费品，支付的受托方代收代缴消费税会增加所收回的委托加工材料实际成本
C.待执行合同变成亏损合同时，无论是否有合同标的资产，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当贷记预计负债
D.企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，其入账价值为公允价值
【正确答案】AD
【答案解析】
收回后用于连续生产应税消费品时，所支付受托方代收代缴的消费税可予抵扣，计入应交消费税的借方，不计入委托加工物资的成本，因此选项B不正确;待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债，因此选项C不正确。
3.下列选项中，属于非货币性资产的有( )。
A.预付账款
B.交易性金融资产
C.投资性房地产
D.应收账款
【正确答案】ABC
【答案解析】
货币性资产的构成内容有：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产包括固定资产、存货、无形资产、预付账款、交易性金融资产、投资性房地产、长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。
两者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益(即货币金额)，金额是否固定或可确定，如果资产在将来为企业带来的经济利益，货币金额是固定或可确定的，则作为货币性资产，否则作为非货币性资产。
三.判断题：
1.某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该项交易具有商业实质。()
Y.对
N.错
【正确答案】对
【答案解析】
该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，而租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同，所以交易具有商业实质。
四.计算题：
1甲股份有限公司(以下简称甲公司)2009年度发生如下有关业务：
(1)甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备，产品的账面余额为420 000元，已提存货跌价准备10 000元，计税价格(等于公允价值)为500 000元，增值税税率为17%。甲公司另向A公司支付现金15 000元作为补价，同时为换入资产支付相关费用5 000元。设备的原价为800 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备20 000元，设备的公允价值为600 000元。
(2)甲公司以设备一台换入B公司的专利权，设备的原价为600 000元，已提折旧220 000元，已提减值准备40 000元，设备的公允价值为400 000元。专利权的账面原价为500 000元，累计摊销为150 000元，公允价值为380 000元。甲公司收到B公司支付的现金20 000元作为补价。
(3)甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产账面余额为320 000元(其中成本为240 000元，公允价值变动为80 000元)，公允价值为360 000元。换入的原材料账面价值为280 000元，公允价值(计税价格)为300 000元，增值税为51 000元，甲公司收到C公司支付的补价9 000元。
假定不考虑换入设备所涉及的增值税。甲、A、B、C公司的非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
要求：
根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。
【正确答案】
(1)甲公司换入设备的成本
=500 000×(1+17%)+15 000+5 000
=605 000(元)
借：固定资产 605 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 85 000
银行存款 20 000(15 000+5 000)
②借：主营业务成本 410 000
存货跌价准备 10 000
贷：库存商品 420 000
(2)甲公司换入专利的成本
=400 000-20 000=380 000(元)
①借：固定资产清理 340 000
固定资产减值准备 40 000
累计折旧 220 000
贷：固定资产 600 000
②借：无形资产 380 000
银行存款 20 000
贷：固定资产清理 340 000
营业外收入——处置非流动资产利得 60 000
(3)甲公司换入原材料的成本
=360 000-9 000-51 000=300 000(元)
借：原材料 300 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 51 000
银行存款 9 000
贷：可供出售金融资产——成本 240 000
——公允价值变动 80 000
投资收益 40 000
借：资本公积——其他资本公积 80 000
贷：投资收益 80 000
.2甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。该公司在2009、2010年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。 ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2011年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：
(1)1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司40%的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4 000万元，公允价值为8 000万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2 000万元，未曾计提减值准备。ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元;拥有T公司40%的股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元(该交易不具有商业实质)。
(2)4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3200万元。
假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2011年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2011年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。
要求：
(1)计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30%的股权和T公司40%的股权的入账价值。
(2)编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。
(3)计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。
(4)编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。(答案中金额单位用万元表示)
【正确答案】
(1)S公司、T公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。
长期股权投资——S公司的入账价值
=〔4 000+(10 000-8 000)〕×6 000÷(6 000+4 000)=3 600(万元);
长期股权投资——T公司的入账价值
=〔4 000+(10 000-8 000)〕×4 000÷(6 000+4 000)=2 400(万元)。
(2)
借：固定资产清理 2 000
累计折旧 8 000
贷：固定资产 10 000
借：长期股权投资——S公司 3 600
——T公司 2 400
贷：无形资产 4 000
固定资产清理 2 000
(3)800/4 000=20%<25%，属于非货币性资产交换。
无形资产——土地使用权产生现金流量的时间与产成品相比，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。
从M公司换入的土地使用权的入账价值=4 000-800=3 200(万元)。
(4)借：无形资产 3 200
银行存款 800
贷：主营业务收入 4 000
借：主营业务成本 3 900
存货跌价准备 600
贷：库存商品 4 500
五.综合题：
1.长城有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长城公司的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价;存货采用实际成本法核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。长城公司2007～2008年部分经济业务如下：
(1)2007年4月1日长城公司开发一个新项目，乙公司以一台新设备作投资，用于新项目。本设备在乙公司的账面原值为200万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为200万元(假定是公允的)。按照投资协议规定，长城公司接受投资后，乙公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限5年，假设净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧。
(2)2007年5月1日，新项目投产，生产A产品。长城公司购入生产A产品的新型材料117万元，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元。另外支付运杂费3万元，其中运费为2万元，可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。
(3)2007年12月，计提相应资产减值准备。已知新型材料年末实际成本为150万元，市场购买价格为145万元，该新型材料只能用于生产A产品;A产品的估计售价为225万元，预计销售费用及税金为10万元，生产A产品尚需投入100万元，生产A产品的总成本为250万元。
(4)2007年12月31日，由于生产的A产品销售不佳，上述设备的可收回金额为140万元，计提资产减值准备。重新预计该设备的尚可使用年限为4年，折旧方法没有发生变化。
(5)2008年7月1日，由于新项目经济效益很差，长城公司决定停止生产A产品，将不需用的新型材料全部对外销售。已知剩余部分的新型材料出售前的账面余额为70万元。新型材料销售后，取得收入50万元，增值税8.5万元，收到的货款已存入银行。
(6)2008年7月1日A产品停止生产后，设备已停止使用。9月5日长城公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。该设备的公允价值为100万元，长城公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。
要求：
编制长城公司接受投资、购买新型材料、计提资产减值准备、存货出售和非货币性资产交换相关的会计分录。(以万元为单位，保留小数点后两位)
【正确答案】
(1)2007年4月1日，长城公司接受投资
借：固定资产——设备 200
贷：实收资本 160(800×20%)
资本公积——资本溢价 40
(2)2007年5月1日，购入原材料
借：原材料 102.86
应交税费——应交增值税(进项税额) 17.14(17+2×7%)
贷：银行存款 120 (117+3)
(3)2007年12月，计提存货跌价准备
A产品的可变现净值=A产品的估计售价225-A产品的预计销售费用及税金10=215(万元)，用新型材料生产A产品的成本=150+100=250(万元)。A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，故材料应按可变现净值与成本孰低计量。
新型材料的可变现净值=A产品的估计售价225-将新型材料加工成A产品尚需投入的成本100-A产品的预计销售费用及税金10=115(万元)。
新型材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：
借：资产减值损失 35
贷：存货跌价准备 35
(4)2007年12月31日，计提固定资产减值准备
2007年应计提折旧额=200×2/5×8/12=53.33(万元)，计提折旧后，固定资产账面价值为146.67万元。因可收回金额为140万元，需计提6.67万元固定资产减值准备：
借：资产减值损失 6.67
贷：固定资产减值准备 6.67
计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。
(5)2008年7月1日，出售原材料
结转存货跌价准备35×(70/150)=16.33(万元)
借：银行存款 58.5
贷：其他业务收入 50
应交税费——应交增值税(销项税额) 8.5
借：其他业务成本 53.67
存货跌价准备 16.33
贷：原材料 70
(6)2008年9月5日，用设备换入工程物资
计算设备换出前的账面价值
2008年1～9月计提的折旧额=140×2/4×9/12=52.5(万元)，换出设备前的账面价值为=140-52.5=87.5(万元)。
长城公司换入钢材的入账价值=87.5-6.4=81.1(万元)
借：固定资产清理 87.5
累计折旧 105.83
固定资产减值准备 6.67
贷：固定资产 200
借：工程物资——钢材 81.1
银行存款 6.4
贷：固定资产清理 87.5
2013年会计职称考试中级会计实务模拟练习题12
一、单项选择题
1、A公司2006年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%.当年B公司亏损100万元;2007年B公司亏损400万元;2008年B公司实现净利润30万元。2008年A公司计入投资收益的金额为( )万元。
A. 12 B. 10 C. 8 D. 0
2、A公司以2200万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为8000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为( )万元
A.2200 B.2400 C.8000 D.5800
3、甲公司2006年6月1日购入乙公司股票进行长期投资，取得乙公司30%的股权，2006年12月31日，该长期股权投资的账面价值为850万元，其明细科目的情况如下：成本为600万元，损益调整(借方余额)为200万元，其他权益变动为50万元，假设2006年12月31日该股权投资的可收回金额为820万元，2006年12月31日下面有关计提该项长期股权投资减值准备的账务处理正确的是()。
A. 12 B. 10 C. 8 D. 0
二、多项选择题
1、长期股权投资的成本法的适用范围是( )。
A 投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资
B 投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C 投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资
D 投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资
2、根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，长期股权投资采用成本法核算时，下列各项会引起长期股权投资账面价值变动的有( )。
A 追加投资 B 减少投资
C 被投资企业实现净利润 D 被投资企业宣告发放现金股利
3、企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有( )。
A 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益
B 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入
C采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益
D 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入
三、判断题
1、A公司于20×5年3月以3000万元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，并于20×5年确认对B公司的投资收益150万元(该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等)。20×6年4月，A公司又斥资4 000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润;A公司按净利润的10%计提盈余公积，则A公司的合并成本为7000万元。( )
2、某投资企业于20×6年1月1日取得联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×6年度利润表中净利润为500万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为50万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为100万元，假定不考虑所得税影响，那么20×6年末投资方应确认投资收益150万元。( )
四、计算题
甲公司在2006年至2008年有以下业务：
(1)甲公司于2006年6月1 Et与债务人A达成债务重组协议，A公司以其对乙公司的长期股权投资偿还所欠甲公司债务，该项投资的公允价值为5700万元，A公司所欠甲公司全部债务为6000万元，甲公司放弃剩余300万元债权，甲公司已经为该应收款项计提4%的坏账准备。
甲乙公司于2006年7月1日手续完毕，甲公司取得的该项投资占乙公司60%的股权，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为10000万元，账面价值9500万元，其差额为一项尚待摊销5年的无形资产所致。甲公司对该项投资采用成本法核算并对其实施控制。
甲公司按照净利润的10%提取盈余公积;
乙公司2006年实现净利润1200万元，其中7～12月份净利润为700万元;
(2)2007年4月1日乙公司分配净利润600万元，甲公司得到360万元;
2007年度乙公司实现净利润1300万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动计人资本公积500万元;
(3)2008年1月2日，甲公司以3000万元的价格处置乙公司20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。处置该部分股权后，甲对乙拥有40%股权份额且具有重大影响，改为权益法核算。
(4)2008年4月5日乙公司分配净利润900万元，甲公司.得到360万元。2008年度乙公司实现净利润1300万元，其中包含乙公司逆销内部交易利润300万元。
要求：
(1)写出上述会计分录;
(2)计算2008年12月31日甲公司该项投资的账面价值。
答案及解析
一、单项选择题
1、【正确答案】 D
【答案解析】 2006年A公司应确认的投资收益：-100×40%= -40(万元)， 2007年A公司应确认的投资收益：-400×40%= -160(万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180-40-160= -20(万元)，尚有20万元投资损失未确认入账。 2008年应享有的投资收益：30×40%=12(万元)，但不够弥补2007年未计入损益的损失。因此，2008年A公司计入投资收益的金额为0.
2、【正确答案】 B
【答案解析】 A公司能够对B公司施加重大影响，A企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2200万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额8000×30%， 所以应该调整长期股权投资的初始投资成本。则A公司应进行的处理为：
借：长期股权投资 2200
贷：银行存款 2000
借：长期股权投资 200
贷：营业外收入 200
A.借：投资收益 30
贷：长期股权投资减值准备 30
B. 借：资产减值损失 30
贷：长期投资减值准备 30
C.借：长期股权投资减值准备 30
贷：投资收益 30
D.借：资产减值损失 30
贷：长期股权投资减值准备 30
3、【正确答案】 D
【答案解析】 按新准则的规定，计提资产减值准备都通过“资产减值损失”科目核算，计提长期股权投资减值准备时，应贷记“长期股权投资减值准备”。注意新准则把原来的“长期投资减值准备”科目改为了“长期股权投资减值准备”科目，所以选项B不正确。
二、多项选择题
1、【正确答案】 AB
【答案解析】 根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，下列长期股权投资应当采用成本法核算：(一)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(二)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2、【正确答案】 ABD
【答案解析】 根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定，采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。
