《中级会计实务》第十六章单元测试题
1.下列关于我国企业记账本位币的说法中不正确的是（ ）。
A.通常应当选择人民币作为记账本位币
B.记账本位币只能是人民币
C.在我国无论采用哪种货币作为记账本位币，编报的财务报告均应当折算为人民币
D.企业的记账本位币一经确定，不得随意变更
2.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，应当采用的汇率是（ ）。
A.变更当日即期汇率的近似汇率
B.变更当日的即期汇率
C.变更当期的平均即期汇率
D.资产负债表日的即期汇率
3.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用（ ）折算。
A.交易发生日即期汇率的近似汇率
B.交易发生日的即期汇率
C.交易发生当期的平均汇率
D.合同约定的利率
4.长江公司的记账本位币为美元，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2011年3月10日出售公允价值为300万美元的存货，当日的即期汇率为1美元=7.1元人民币。2011年3月25日实际收到货款，当日的即期汇率为1美元=7.2元人民币。假定不考虑增值税等其他因素的影响，下列说法中不正确的是（ ）。
A.2011年3月10日应收账款的初始入账金额是2130万元人民币
B.2011年3月10日应收账款的初始入账金额是300万美元
C.2011年3月25日实际收到款项时，银行存款的入账金额是300万美元
D.2011年3月25日实际收到款项时，应当计入财务费用的金额是0
5.甲公司是我国境内公司，记账本位币为欧元。甲公司用人民币兑换欧元，则“银行存款——欧元户”的入账金额所选择的折算汇率为（ ）。
A.银行买入价 B.银行卖出价 C.中间价 D.当年的平均汇率
6.某外商投资企业记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2011年6月30日进口某大型机器设备，该设备的原价为500万美元，进口时以人民币存款支付关税325万元、增值税607.75万元，当日的即期汇率为1美元=6.5元人民币，2011年12月31日的即期汇率为1美元=6.6元人民币。该企业对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0。不考虑其他因素的影响，则该机器设备2011年12月31日的账面价值为（ ）万元人民币。
A.3575 B.3396.25 C.3973.61 D.3135
7.新华公司记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月20日出口销售价款为50万美元的产品一批，货款尚未收到，不考虑增值税等相关税费，当日的即期汇率为1美元=7.25元人民币。1月31日的即期汇率为1美元=7.28元人民币。货款于2月15日收回，并立刻兑换为人民币存入银行，当日银行美元买入价为1美元=7.25元人民币，卖出价为1美元=7.27元人民币，即期汇率为1美元=7.26元人民币。该外币债权2月15日结算时产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。
A.1.5 B.-1.5 C.0 D.0.5
8.甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算。2011年11月2日以每件2万美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新商品20件，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2011年12月31日，已售出该批商品8件，国内市场仍无该商品供应，但该商品在国际市场价格降至每件1.9万美元。11月2日的即期汇率为1美元=7.6元人民币，12月31日的汇率为1美元=7.7元人民币。假定不考虑增值税等相关税费的影响，甲公司2011年12月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元人民币。
A.9.12 B.6.84 C.0 D.9.24
9.按我国会计准则的规定，母公司在编制合并财务报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，则“资本公积”项目在折算时应采用的汇率为（ ）。
A.资产负债表日的即期汇率
B.资本公积入账时的即期汇率
C.本年度平均市场汇率
D.根据所有者权益的其他项目计算
10.甲公司编制合并财务报表时，需要对其持有70%股份的境外经营子公司财务报表进行折算，该外币报表折算后资产总额为2400万元人民币，负债合计为1500万元人民币，所有者权益合计为881万元人民币，则合并资产负债表上“外币报表折算差额”项目应列示的金额是（ ）万元人民币。
1.
【答案】B
【解析】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报告应当折算为人民币，因此选项B错误。
2.
【答案】B
【解析】企业变更记账本位币时应当采用变更当日的即期汇率将所有的项目折算为变更后的记账本位币。
3.
【答案】B
【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日即期汇率折算。
4.
【答案】A
【解析】长江公司的记账本位币为美元，因此发生的以美元计价的交易不属于外币交易，应收账款的初始入账金额应当是300万美元，选项A错误。
5.
【答案】B
【解析】货币兑换应该站在银行的角度看是外币的买入或者卖出，本业务是银行卖出欧元，所以欧元的入账金额应该用银行卖出价，选项B正确。
6.
【答案】b
【解析】该设备的初始入账价值=500×6.5+325=3575（万元人民币），2011年应计提的折旧额=3575/10×6/12=178.75（万元人民币），则2011年12月31日该机器设备的账面价值=3575-178.75=3396.25（万元人民币）。
注：资产的期末计量应当与外币报表折算区分开来。外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不改变其原记账本位币金额。外币报表折算时，资产项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算。
7.
【答案】A
【解析】新华公司的会计分录：
1月20日：
借：应收账款——美元户 362.5（50×7.25）
贷：主营业务收入 362.5
1月31日：
借：应收账款——美元户 1.5（50×7.28-362.5）
贷：财务费用——汇兑差额 1.5
2月15日：
借：银行存款——人民币户 362.5（50×7.25）
财务费用 1.5
贷：应收账款——美元户 364（362.5+1.5）
8.
【答案】B
【解析】甲公司2011年12月31日该批存货的成本=2×12×7.6=182.4（万元人民币），可变现净值=1.9×12×7.7=175.56（万元人民币），则甲公司应计提的存货跌价准备=182.4-175.56=6.84（万元人民币）。
9.
【答案】B
【解析】外币报表折算时，资本公积项目应按资本公积入账时的即期汇率折算。
10.
【答案】B
1.企业在确定记账本位币时应当考虑的因素有（ ）。
A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算
B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常应当以该货币进行上述费用的计价和结算
C.融资活动获得的货币
D.企业的母公司所采用的记账本位币
2.某企业的记账本位币是港币，那么其发生的下列交易中不属于外币交易的有（ ）。
A.以港币支付购买材料的相关费用
B.以人民币购买一项专利权
C.在香港证券市场上购入以港币计价的股票100万股，作为交易性金融资产
D.销售一批产品以港币标价
3.境外经营记账本位币的选择应当考虑的因素有（ ）。
A.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
B.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大的比重
C.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回
D.境外经营产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
4.企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列说法中正确的有（ ）。
A.外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益
B.以公允价值计量的外币非货币性项目，属于交易性金融资产的，应将外币公允价值按照当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，之间的差额不区分公允价值变动和汇率变动，一并计入公允价值变动损益
C.以成本与可变现净值孰低计量且可变现净值以外币表示的存货，需要按照期末汇率将可变现净值折算成记账本位币比较计提减值准备
D.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额
5.下列项目中属于非货币性项目的有（ ）。
A.固定资产 B.无形资产
C.应付账款 D.存货
6.下列各项中说法正确的有（ ）。
A.应收账款应以期末资产负债表日即期汇率折算外币金额，将汇兑损益计入财务费用
B.对于固定资产应以期末即期汇率折算外币金额，将汇兑损益计入财务费用
C.在计算存货的可变现净值时，若以外币金额计算可变现净值的，应先将可变现净值折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较
D.对无形资产应按交易发生时的即期汇率折算外币金额，期末不计算汇兑差额
7.关于外币报表折算，下列说法中正确的有（ ）。
A.资产负债表中的资产项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算
B.资产负债表中的所有者权益项目都应当采用交易发生时的即期汇率折算
C.利润表中的项目都应当采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算
D.产生的外币报表折算差额，应当在所有者权益项目下作为“外币报表折算差额”项目单独列示
8.下列各项关于企业存在实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目在合并财务报表中的处理正确的有（ ）。
A.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”
B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”
C.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”
D.实质上构成对子公司净投资在合并财务报表中不存在汇兑差额
9.下列项目中，企业应当计入当期损益的有（ ）。
A.可供出售外币货币性金融资产产生的汇兑差额
B.交易性金融资产期末外币公允价值折算为记账本位币的金额与原记账本位币金额之间的差额
C.存货以外币计算的可变现净值低于记账本位币反映的成本的差额
D.外币报表折算差额
10.对境外经营财务报表折算时，应当采用资产负债表日即期汇率进行折算的报表项目是（ ）。
A.固定资产 B.应付账款
1.
【答案】ABC
【解析】企业选定的记账本位币与企业的母公司所采用的记账本位币无关，选项D错误。
2.
【答案】ACD
【解析】外币交易是指以外币计价或者结算的交易，外币是企业记账本位币以外的货币。选项B，以记账本位币港币以外的货币人民币计价的交易属于外币交易。
3.
【答案】ABCD
【解析】境外经营除了要考虑企业选择记账本位币时需要考虑的因素以外，还应当考虑该境外经营与企业的关系：境外经营对其所从事的活动是否有很强的自主性；境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
4.
【答案】ABCD
5.
【答案】ABD
【解析】应付账款属于货币性项目，选项C错误。
6.
【答案】ACD
【解析】以历史成本计量的外币非货币性项目，如固定资产、无形资产等，应在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应该改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额，选项B错误。
7.
【答案】ACD
【解析】外币报表折算时，资产负债表中所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目均采用交易发生时的即期汇率折算，选项B错误。
8.
【答案】AC
【解析】实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”；实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。
9.
【答案】ABC
【解析】外币报表折算差额在资产负债表中未分配利润项下单独列示。
10.
【答案】ABD
1.外币是指人民币以外的货币。 （ ）
2.企业记账本位币发生变更的，在按照变更当日的即期汇率将所有项目变更为记账本位币时，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。（ ）
3.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务对企业确定境外经营记账本位币没有影响。 （ ）
4.企业在发生外币交易时，都是采用交易发生日的即期汇率进行折算。 （ ）
5.可供出售外币非货币性金融资产形成的汇兑差额，应当计入当期损益。 （ ）
6.以成本与可变现净值孰低计量的存货，确定资产负债表日存货账面价值时不应当考虑汇率变动的影响。 （ ）
7.在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间及会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致。 （ ）
8.外币报表折算时，利润表中的收入和费用，只能采用交易发生日的即期汇率折算。（ ）
9.外币报表折算差额为折算后以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本、资本公积、盈余公积及未分配利润后的金额。 （ ）
1.
【答案】×
【解析】外币是指企业记账本位币以外的货币。
2.
【答案】√
3.
【答案】×
【解析】境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务，也是确定境
4.
【答案】×
【解析】企业通常应当采用即期汇率进行折算，当汇率变化不大时，为简化核算，企业也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
5.
【答案】×
【解析】以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。属于可供出售金融资产的（如股票等），差额应计入资本公积。
6.
【答案】×
【解析】以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应当考虑汇率变动的影响。
7.
【答案】√
8.
【答案】×
【解析】外币报表折算时，利润表中的收入和费用项目，可以采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
9.
【答案】√
10.
【答案】×
甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。5月12日甲公司出口销售给B公司商品一批，价款为500万美元，款项尚未收到，假设不考虑相关税费。6月10日上述款项收回，存入银行美元户。7月8日将其中的100万美元兑换为人民币存入银行。
美元对人民币的汇率如下：
5月12日 | 5月31日 | 6月10日 | 6月30日 | 7月8日 | 7月31日 |
7.5 | 7.55 | 7.7 | 7.62 | 7.8 | 7.6 |
7月8日银行的买入价为1美元=7.76元人民币，卖出价为1美元=7.84元人民币。
要求：
（1）计算5月份甲公司产生汇兑损益；
（2）计算6月份甲公司产生汇兑损益；
（3）计算7月份甲公司产生汇兑损益。
（答案中的金额单位用万元表示）
参考答案：
【答案】
（1）5月份应收账款产生汇兑损益=500×（7.55-7.5）=25（万元人民币）（收益）。
（2）6月份应收账款产生的汇兑损益=500×7.7-500×7.55=75（万元人民币）（收益）；
6月份银行存款产生的汇兑损益=500×（7.62-7.7）=-40（万元人民币）（损失）；
6月份产生的汇兑损益=75-40=35（万元人民币）（收益）。
（3）7月8日兑换时产生的汇兑损益=100×7.76-100×7.8=-4（万元人民币）（损失）；
7月31日银行存款产生的汇兑损益=（500-100）×7.6-（500×7.62-100×7.8）=10（万元人民币）（收益）
新华公司于2011年1月1日，为建造某项工程专门从银行借入2000万美元，借款年利率为5%，期限为2年，假定不考虑借款过程中发生的相关费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年1月1日支付上年度利息，2013年1月1日归还本金和最后一期利息。
工程于2011年1月1日开始实体建造，预计于2012年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造期间发生的资产支出如下：
2011年1月1日，支出400万美元；
2011年7月1日，支出500万美元；
2012年1月1日，支出900万美元；
2012年3月1日，支出200万美元。
新华公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，每半年计提一次利息和计算汇兑损益。相关汇率如下：
2011年1月1日，即期汇率为1美元=7.65元人民币；
2011年6月30日，即期汇率为1美元=7.63元人民币；
2011年7月1日，即期汇率为1美元=7.64元人民币；
2011年12月31日，即期汇率为1美元=7.7元人民币；
2012年1月1日，即期汇率为1美元=7.72元人民币；
2012年3月1日，即期汇率为1美元=7.73元人民币；
2012年6月30日，即期汇率为1美元=7.8元人民币。
要求：
（1）计算2011年专门借款利息的资本化金额、专门借款汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。
（2）计算2012年1月1日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制会计分录。
（3）计算2012年6月30日借款利息资本化金额、专门借款汇兑差额资本化金额并编制会计分录。
（4）计算该项工程达到预定可使用状态时固定资产的入账价值。
【答案】
（1）
2011年6月30日：
专门借款利息资本化金额=2000×5%×6/12×7.63=50×7.63=381.5（万元人民币）。
账务处理为：
借：在建工程 381.5
贷：应付利息——美元户 381.5
外币专门借款本金汇兑差额=2000×（7.63-7.65）=-40（万元人民币）（收益）。
专门借款利息汇兑差额=2000×5%×6/12×（7.63-7.63）=0
账务处理为：
借：长期借款——美元户 40
贷：在建工程 40
2011年12月31日：
专门借款利息资本化金额=2000×5%×6/12×7.7=50×7.7=385（万元人民币）。
账务处理为：
借：在建工程 385
贷：应付利息——美元户 385
外币专门借款本金汇兑差额=2000×（7.7-7.63）=140（万元人民币）（损失）。
专门借款利息汇兑差额=2000×5%×6/12×（7.7-7.63）+2000×5%×6/12×（7.7-7.7）=3.5（万元人民币）（损失）。
账务处理：
借：在建工程 143.5
贷：长期借款——美元户 140
应付利息 3.5
（2）
2012年1月1日实际支付利息时，应支付100万美元，折算成人民币为100×7.72=772（万元人民币）。该金额与原账面金额100×7.7=770（万元人民币）（或381.5+385+3.5=770）之间的差额2万元应当予以资本化，计入在建工程。
借：应付利息——美元户 770
在建工程 2
贷：银行存款——美元户 772
（3）
2012年6月30日：
专门借款利息资本化金额=2000×5%×6/12×7.8=50×7.8=390（万元人民币）。
账务处理为：
借：在建工程 390
贷：应付利息——美元户 390
外币专门借款本金汇兑差额=2000×（7.8-7.7）=200（万元人民币）（损失）。
专门借款利息汇兑差额=2000×5%×6/12×（7.8-7.8）=0。
借：在建工程 200
贷：长期借款——美元户 200
（4）工程完工时，固定资产的入账价值=400×7.65+500×7.64+381.5-40+385+143.5+900×7.72+200×7.73+2+390+200=16836（万元人民币）。
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