《营业税改征增值税试点实施办法》(财税(2016)36 号文件)
规定:一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务,可以选择适用简易计
税方法计税。甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发
包方自行采 购的建筑工程。
5、房地产企业和建筑公司签订的甲供材合同,房地产企业购买
建筑材料所含的进项税如果用于采用一般计税方法的房地产项目可
以抵扣。
税务处理:对于房地产企业,如果某一项目采用一般计税方法,
不管采购的建筑材料还是采购的建筑业服务,只要取得增值税专用发
票,进项税都可抵扣。 注意:专用发票的取得。
6、对于甲供材工程项目,选择简易计税方法,并没有规定甲供
材的比例。例如:某一甲供材项目,甲供材占 80%,或甲供材占 20%,
都可以选择简易计税方法。
税务处理:正常甲供材项目,一般是甲供材占大部分,承包方只
提供少量材料 。如果甲供材占比下,大部分材料由承包方提供,则承
包方要根据能取得进项税的多少,选择简易计税方法还是一般计税方
法,选择的依据:两种方法所测算的税负的高低。
7、建筑企业提供甲供材建筑服务,可以对不同的工程项目分别
选择适用一般计税方法和简易计税方法。
税务处理:针对某一项目选择何种计税方法,主要看合同约定,
根据合同约定测算两种计税方法的税负,选择税负最低的计税方法。
8、建筑企业提供甲供材建筑服务,选择简易计税方法,可以给
业主或甲方开具增值税专用发票,一般纳税人建筑企业可自行开增值
税专用发票;小规模纳税人提供甲供工程建筑服务去劳务发生地税务
机关代开增值税专用发票。
税务处理:对承包方来说,开具普票和专票没有区别,关键是发
包方能否抵扣进项税,如果发包方进项税可以抵扣,可以开专票;如
果发包方进项税不能抵扣,开普票即可。
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