经常有学员问我:全成本数据要不要应用到绩效方案中?用的话,大量分摊过来的数据科主任不认可;不用的话,全成本数据核算又有什么意义?这个问题很好的折射出会计人员的两点困惑:成本应该怎么算?成本数据应该怎么使用?
从理论上讲,财务会计和管理会计都有成本核算的内容,但是在不同的范畴下,成本核算的要求、方法是不一样的。
财务会计范畴
在财务会计范畴下,要求按照《医院财务制度》和《医院会计制度》的要求,将所有科室划分为临床、医技、医辅、管理四类,以科室(或者病区)作为明细会计科目来归集直接成本,然后按照三步分摊法,计算出临床科室的全成本。然后再以此为基础计算诊次成本、床日成本、项目成本和病种成本。目前,这也是财务人员开展成本核算的主要依据。财务会计范畴下的成本数据主要是主管部门和财政部门使用的,同样的成本确认口径、归集方法、分摊路径,使得不同医院之间的数据具有可比性,作为评价二级单位管理层管理绩效的重要依据。当然,也可以作为医保支付、服务价值制定的依据。
总之:按照财务制度计算的成本主要是外部使用的!外部使用的!外部使用的!
这也可以解释为什么不少财务人员抱怨——花了那么多时间算出来的成本为啥院长不看、科主任不看、基本内部没啥人看!因为这套数据本来就不是给内部人看的嘛!
管理会计范畴
在管理会计范畴下,成本有很多种分类方法。例如,按照核算目标分为业务成本、责任成本、质量成本,按照计价时点分为历史成本和未来成本,按照和责任人的关系分为可控成本和不可控成本,按照和责任中心的关系分为直接成本和间接成本,按照决策利益最大化分为机会成本和沉没成本,按照成本和服务量的关系分为固定成本和变动成本,按照成本形成原因分为决策成本、环节成本、流程成本等......
不论成本怎么分类,计算方法都要遵循“算为管用、算管结合”的原则,也就是说,要以决策者或者责任人为轴心,确定成本数据核算的范围、计价、分摊方法和路径等。在这个目标(管住成本或者说是扩大投入产出比)导向下,成本对象的选择和计算具有随意性,核算对象选取自由,方法口径选择自由。
内部管理者关心的是——成本是怎么形成的,谁应该对这个成本负责,从而进一步落实成本责任,达到提高资源配置和运行效率、优化医院成本的目的。围绕管理成本的目标开展的成本核算才是管理者需要的。
不论是预算管理、成本管理还是绩效管理,使用的成本数据,说到底都是为了提高内部决策和运营效率,所以应该按照管理会计的要求来核算成本。
成本核算岗位的童鞋看到这篇可能会比较气馁,原来我们花这么大力气核算的全成本对医院内部管理帮助不大,和我们的付出很不成比例哦。其实,也不完全是。首先,作为国有事业单位,按规定执行医院财务制度和会计制度是职责所在。其次,两个范畴的数据在一定范围内完全是可以共享的。例如,管理会计范畴的成本核算第一步也是需要按科室、按用途建立成本池,在这个层级两套系统数据完全可以通用的;例如,当我们内部评价临床科室运行效率的时候,我们不需要采用三步分摊法,而用“两步分摊法”,医辅科室和医技科室的成本作为间接成本是需要分摊到临床科室的,这点完全可以借鉴财务会计的做法。最后,要保证成本数据的可靠性、精细化、及时性,一定要依靠信息系统,这就需要在成本信息系统规划的时候,要统筹考虑两个范畴的需求,整合工作量,细化原始数据颗粒度,分类归集成本数据,用一套系统来满足内外部两个需求。
文 / 韩斌斌 辑 / 张靓瑶
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