本系列提到的成本核算，如非特别说明，主要是管理会计导向下服务于内部管理者的做法。虽然说，成本核算是会计人员的基本功，但在实际工作中，因为目标把握不准，原理理解不清，经常会陷入“为核算而核算”的僵化状态。
从管理的角度看，不同的目的需要不同的成本概念。为了控制成本，必须有标准（计划或目标）成本和实际成本；为了进行决策，必须有相关成本、沉没成本、不可避免成本和机会成本等。不管哪种类型的成本，都需要进行成本核算，大致说来，成本核算分为四个步骤：
壹
明确成本核算对象
成本是对象化的费用，核算成本时，第一要务就是要弄清核算谁的成本？进而在管理活动中把这个成本责任落实给谁。管理都是基于事来管人，成本管理也不例外，它是用成本这个工具、这个标尺，核准“事”的成本，找好“事”的成本动因（源头），把成本责任落实到“人”头上，只有这样，组织成本才会比较合理。也正因为如此，成本核算对象选择比较自由。
成本核算对象的选择要根据“重要性”原则，不是所有的活动都要核算成本。只有医院认为某个方面存在较大浪费需要采取措施来控制的时候，或者要对内部单元、某个项目进行统一评价的时候、或者要进行采买、新项目实施等决策活动时才有必要核算成本，如果成本信息不使用，成本核算是没有意义的。理论上说，一项活动要不要纳入成本管控范围，要看医院认为它有没有管理的必要（管理的目标：降低成本、控制成本或者是提高成本收益相对价值），毕竟成本核算和成本管理本身也会带来成本。（这点医院不同于企业，企业一定要算清所有的成本，因为要为定价服务，而医院不需要定价，所以成本核算数据主要是为决策和评价服务的）
医院的主要生产要素就是人和资产，管理的重点也是人和资产（尤其是大型设备），因而，成本核算的对象也就划分为基于“人”和基于“物”的。医院作为服务行业，多学科、多岗位跨部门协作非常密切，为了客观评价办事效率进而做流程和协同方面的改进，基于事项、基于环节、基于流程的核算也是很必要的。
基于“人”的核算对象
基于“人”的核算对象，往往是基于医院组织架构确定成本核算中心，由中心负责人对成本结果负责。根据医院部门的功能、特点、管理要点的不同，可以将成本对象确定为临床类、医技类、行管类和后勤类。不同成本中心成本管理的方式是不一样的，成本核算也要围绕业务特点选择合适的方式。
基于“物”的核算对象
基于“物”的核算对象，主要是以“大型设备”为核算对象，来进行成本核算，作为选择采买、维修和日常管理方式，评价成本管理效果的依据。基于“物”的成本核算既要核准单环节的成本，也要从全生命周期的角度来考量。
基于“事”的核算对象
基于“事”（事项、环节、流程）的核算对象，这个更多的是基于患者的角度来考虑，例如可以核算门诊患者服务成本、住院前患者服务成本等等。基于事项和流程的成本核算，前提是要绘制价值流程图，这个流程图，既要包括真实的流程图，也要包括理想中的流程图，据此来做成本的核算，然后把成本数据作为流程优化、事项改进的依据。
贰
明确成本核算范围（确定成本池）
要完整、细致的归集成本对象发生的相关成本，也是明确成本核算的范围。
第一个要点
区分资产性支出和费用
这一步的实质是，确定各种支出在哪个期间计入成本和费用，是一次计入还是分期计入，将影响哪个期间的财务成果（也就是结余）。
第二个要点
区分成本和期间费用
这一步的实质是，明确各项支出和主要业务活动（医疗活动）的关系，和业务活动有关的，列入成本项目，否则则列入期间费用（例如招待费、园林美化费、工会活动费等）或者专项核算（例如科研、教学活动、工程建设）。需要说明的是，成本核算对象不同，成本项目和期间费用的界限也不同。成本项目和期间费用的管控方法是不一样的。前者更多的依靠人员培训、提高服务的规范化水平和工作效率，靠新业务新技术的应用，靠降低物料使用定额来实现，后者则更多的依靠加强费用的预算管理来实现。
第三个要点
归集与成本对象相关的成本，构成成本池
成本池是根据一定的分类标志将不同成本项目归集集中起来存放的地方，也被称为成本归集中心。成本的归集要全面、不要有遗漏。也要细致，成本项目要尽量落实到最小的管理要素，包括人的维度和项目的维度，人的维度要沿着科室—病区—医师组—个人这个路径尽量细化，项目的维度，例如材料成本，可以以最细的规格型号来标志，为日后分层级管理打下基础。成本核算越细致，管理的手段越全面，效果也会越好。
第四个要点
区分直接成本和间接成本
一个成本项目是直接成本还是间接成本，取决于它和成本项目的关系，直接关联的是直接成本，间接关联的是间接成本。同一个成本项目，对A核算对象，可能是直接成本，对B核算对象，可能就是间接成本。例如，护士长的工资，对科室而言是直接成本，而对输液这个医疗服务项目而言则是间接成本（因为护士长从事科室管理工作，一般不亲自给病人输液）；例如，病区家具的折旧成本，对科室而言，是直接成本，对于病人而言，病人用的家具提取的折旧是直接成本，医务人员使用的家具提取的折旧则是间接成本；同理，医生和护士的差旅费、办公费对科室而言是直接成本，对某一具体的医疗服务项目而言，就是间接成本。
叁
归集直接成本
直接成本包括直接人工和直接物料（含设备折旧）和直接其他消耗。如果某类员工只服务于同一个核算对象，那么他的薪酬、绩效、社保支出和相关福利支出直接计入成本，如果同时服务于几个成本对象，那么要根据员工的时间在几个项目之间的分配情况计算计入项目成本，可以采取人工工时率来进行计算。同理，直接物料如果应用于同一核算对象，则成本全额计入，如果服务于多个核算对象，则需要按照使用时间或者消耗的比例计算计入成本。
肆
分摊间接成本
间接成本要按照发生部门和用途进行标记，然后选择合适的方法分配后计入成本对象。
大部分的成本核算方法（直接法除外），前三个环节的口径和步骤大致都是一样的，区别主要在第四个环节：间接费用如何分摊计入成本。不同的理念形成了不同的处理方法，不同的处理方法适用于不同的管理环境和管理对象。主要的分摊方法有三种：传统成本分摊法、作业成本法和估时作业成本法。
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