专票和普票、无票不同的税收成本2

　　二增值税专用发票与无票的税负比较

　　在我国的中小企业尤其是民营小企业，还存在买卖商品不开发票的普遍行为，这也是我国税收监管的漏洞之一。不开发票，销售方的主要目的是逃税，购买方则是贪图价格上的蝇头小利。其实"买的没有卖的精"，购买方为了便宜不要发票，往往是"吃了亏还帮人数钱".在规范的会计核算前提下，我们先看看增值税专用发票与无票之间存在的税费成本差异。

　　我们同样以购进价值100元的货物来计算、比较如下：

　　若是取得增值税专用发票，专票可以进项抵扣，可以少交增值税：100÷（1+17%）×17%≈14.53（元）

　　减少增值税附加税：14.53×12%=1.74（元）

　　因为减少增值税附加1.74元，企业所得税则相应增加：1.74×25%=0.44（元）

　　专票比无票多计入成本：100÷（1+17%）≈85.47（元）

　　因此可以减少企业所得税：85.47×25%=21.37（元）

　　总共可以减少税费成本：14.53+1.74+21.37-0.44=37.2（元）

　　上述计算因近似两位小数，存在尾差。我们同样也可以用一个式子来计算如下：

　　我们据此得出结论：企业进货不要发票，只有当价值100元货物优惠37.21元时，账面上才会持平；否则，就是吃亏。也就是说，37.21是在17%的增值税税率下，购进价格100元货物选择专票或无票的平衡点。

　　我们同样算出不同增值税税率下，每购进价格100元的货物专票和无票的平衡点如表2所示：

　　表中求得的各个数值的计算方法如下：

　　（1）进项税额=专票面值÷（1+增值税税率）×增值税税率

　　（2）增值税附加税=进项抵扣增值税额×12%

　　（3）企业所得税减少=可计入成本额×25%；可计入成本额=专票面值÷（1+增值税税率）

　　（4）企业所得税增加=增值税附加税减少额×25%

　　（5）平衡点=进项税额+增值税附加税+企业所得税减少-企业所得税增加

　　根据上面的计算结果，我们可以看出，企业购货没有取得发票，虽然价格便宜，手续简单方便，随用随买，但结果有二：规范核算的企业会承担更大的税费成本；不规范核算的企业将潜伏越来越大的财税风险。