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修订背景
租赁识别
承租处理
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修订背景
1、实施进度新租赁准则这玩意儿，财政部早在2018年底就发布了，并且当局给了分阶段实施的时间表：
企业类型
实施时间
在境内外同时上市以及在境外上市并采用IFRS或CAS编制财务报表的企业
2019年1月1日
其他执行CAS的企业（含A股上市公司）
2021年1月1日
母公司或子公司在境外上市且按照IFRS或CAS编制其境外财务报表的企业
允许提前实施，但不应早于同时执行新收入和新金融工具准则的日期
看这个时间表，现在都FY2022了，一般正儿八经的企业都已经实施了新租赁准则，该调的租赁事项都已经在FY2021调整过了，所以照着FY2021的调整底稿执行工作，大多没有什么问题。但偏偏就有些企业，哎，我就不调，前任审计师给调了我也不过账，你今年首次承接？好的，你尽情调吧。又或者，我今年新搞了很多租赁，既出租又承租还转租，哎我应有尽有，来吧，调吧。
2、修订原因1）解决原租赁准则实施中存在的问题根据原租赁准则，无论对于承租方还是出租方，都要分融资性租赁和经营租赁，要先判断是哪种租赁，继而选择不同会计处理的双重模型。这两者之间最大的区别就是，经营租赁中承租人对租赁不入表，表是资产负债表的表。一方面，由于经营租赁不入表，导致其财务报表无法全面地反映因租赁交易而取得的权利和承担的义务，另一方面，经营租赁和融资租赁的明确区分，提供了构建修改合同以满足不同会计处理的动机，导致实质相同的交易会计处理却截然不同，降低财报的可比性。2）与IFRS16趋同2016年，IASB发布了IFRS16号，自2019年1月1日起实施，这也是为什么开头那个时间表上强调境外上市的企业要提前实施的原因。从南京到北京，买的没有卖的精，你就是到东京西京群岛维尔京，都是一样的道理，标准相同，才能可比。
3、前后变化1）承租人会计处理由双重模型改为单一模型对于承租人来说，取消经营租赁和融资租赁的分类，即除了短期租赁和低价值租赁以外，对于经营租赁和融资租赁都要确认使用权资产和租赁负债。同时进一步完善了可变租赁付款额、租赁变更的会计处理，规定了可变的短期租赁和低价值租赁的识别及会计处理。
2）完善租赁的识别、分拆与合并新准则对租赁的识别以及租赁与服务的区分制定了相关指导原则，对同时包含多项单独租赁、同时包含租赁和非租赁部分的合同的分拆及合同对价分摊、租赁的合并等作出了规定。
3）改进出租人的租赁分类原则及相关会计处理对于出租人，保留融资租赁与经营租赁的双重模型，在分类方面强调了要依据交易的实质而非合同的形式，分类规定更原则化，并增加了可能导致租赁被分类为融资租赁的其他判断迹象。4）对承租人影响经营租赁入表了，资产负债规模嗷嗷膨胀，特别对于像航空、船舶这种经营租赁资产特别多的企业，影响老大了。此外，原准则下经营租赁作为费用每期分摊，相当于直线法，在租赁期间保持平稳。新准则经营租赁入表之后将由现行的直线法变为与融资租赁一致的“前大后小”模式，即在租赁期的前半段时间内的总费用(即资产折旧加上利息)要高于现行准则下直线法确认的经营租赁费用。承租人的EBITDA(息税折旧摊销前利润)预期将上升，因为EBITDA中不再有租赁费用，而增加的折旧费用和利息费用都将反映在EBITDA之外，而由于“前大后小”模式，净利润在租赁开始的最初几年相比现行会计模式将会下降。
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租赁识别
1、定义租赁，是指在一定期间内出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同，该定义包含以下两项核心要素：1）租赁标的物是特定的已识别资产；2）标的物的使用权让与承租人，承租人可以控制该已识别资产的使用。控制已识别资产的使用，是指有权获得在使用期间内应使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。
2、识别如何识别租赁？简单来说，就是套定义嘛：在合同开始时，企业应当评估合同是否是租赁或者是否包含租赁，如果合同让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。但套定义也不是好套的，毕竟准则不说人话：什么叫已识别资产？什么叫控制已识别资产的使用？什么叫有权主导已识别资产的使用？1）已识别资产构成租赁的前提必须是合同标的是特定的已识别资产，已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。某些情况下，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。拥有实质性替换权需同时满足：在整个使用期间拥有替换资产的实际能力+替换资产将获取经济利益。企业难以确定供应方是否对该资产拥有实质性替换权的，应当视为供应方没有对该资产的实质性替换权。2）控制已识别资产的使用为了评估一项合同是否让渡在一定期间内控制使用已识别资产的权利，企业应当评估在整个使用期间客户是否拥有以下两种权利：1、基本获取使用已识别资产带来的所有经济利益的权利；2、主导已识别资产的使用的权利：客户有权在整个使用期间主导已识别资产的使用目的和使用方式，或者已识别资产的使用目的和使用方式在使用期开始前已预先确定，并且客户有权在整个使用期间自行或主导他人按照确定的方式运营该资产，或者客户设计了已识别资产并在设计时已预先确定了该资产在整个使用期间的使用目的和使用方式。
3、识别流程基于以上，识别租赁概括是以下这么个流程：
这个图看着挺唬人，其实对于大部分行业的大部分企业的大部分租赁，都没有这么复杂，就租个厂房、租个设备，是租赁就是租赁，没有太多职业判断的空间，就算是有判断，企业在一段时间内的交易模式相对是稳定的，一开始判断好了，后边照着做就行了。准则之所以是准则，普天之下，就这一套准则，需要尽可能的包罗万象，能套的都得套上，没问题可以不用，但有问题了得有规则兜着。因而对于租赁，还涉及分拆合并的判断、租赁期的判断，借款增量利率、租赁付款额、疫情相关租金减让的处理等等等等，不胜枚举。用一篇6000字的文章把租赁完完整整说清楚，我是做不到，我打赌也没人能做到，能做到的都不是人，因为，我数了最晦涩也是最精炼的第21号准则的字数：11398字。做不到就要放弃，作为租赁的第一篇文章，先把最简单的情形搞明白再说吧~
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承租处理
1、初始确认和计量租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产（短期及低价值租赁除外）。使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利，使用权资产应当按照成本进行初始计量，该成本包括：租赁负债的初始计量金额+租赁期开始日或之前已支付的款项-已享受的租赁激励（出租人向承租人提供的优惠）+初始直接费用（达成租赁发生的增量成本）+复原或恢复成本（类似固定资产的弃置义务）。
租赁期开始日，承租人应当对租赁确认租赁负债，租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量，即未来n期付款额的折现加总。在某些租赁安排中，承租人需要在租赁期开始日之前向出租人缴付一定的租赁保证金或押金。如果租赁合同约定该类保证金或押金抵付未来租赁期内应付的租金，则其属于租金的一部分，应作为租赁期开始日或之前已支付的款项计入使用权资产价值；确认租赁负债时，未付的租赁付款额应是扣减该类保证金或押金后的未付净额。如果租赁合同约定该类保证金或押金在租赁结束时返还承租人，则该保证金或押金不属于租金的一部分，应单独确认为一项金融资产，承租人确认使用权资产时不应包含该类保证金或押金。如上，使用权资产和租赁负债的计算中，租赁付款额和折现率是主要输入值，其中租赁付款额的确定又取决于租赁期及每期的租金安排。租赁期、折现率、租赁付款额是影响承租人会计处理结果重要参数。1）租赁期租赁期包括：不可撤销期间+续租选择权涵盖期间（若承租人合理确定会行权）+终止租赁选择权涵盖期间（若承租人合理确定不会行权）。 租赁期自租赁期开始日起计算，包括出租人为承租人提供的免租期。在租赁期开始日，承租人应评估是否合理确定将行使续租或购买标的资产的选择权，或者将不行使终止租赁选择权。承租人考虑是否行使这些选择权，应基于产生经济激励的所有相关事实和情况，包括自租赁期开始日至选择权行使日之间的事实和情况的预期变动。 关于租赁期的判断，准则只是提供了原则性的参考，具体事务中需要考虑到企业租赁安排的具体情况，包括但不限于：选择权期间的条款条件、在合同期进行或预期进行的重大租赁资产改良、与终止租赁相关的成本、该标的资产对承租人运营的重要程度、与行使选择权相关的条件以及满足这些条件的可能性。2）租赁付款额租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。租赁付款额=固定付款额及实质固定付款额+取决于指数或比率的可变租赁付款额+购买选择权的行权价格（若承租人合理确定会行权）+提前终止租约的罚金或补偿（若承租人合理确定会行使提前终止权）+承租人提供的担保余值 其中，实质固定付款额，是指形式上可能包含变量但实质上无法避免的付款金额。可变租赁付款额，是指承租人为取得在租赁期内使用租赁资产的权利向出租人支付的因租赁期开始日后的事实或情况发生变化（而非时间推移）而变动的款项，取决于指数或比率的可变付款额，包括与消费者价格指数挂钩的款项、与基准利率挂钩的款项和为反应市场租金费率变化而变动的款项。确认租赁负债时取决于指数或比率的可变租赁付款额应当根据租赁期开始日的指数或比率确定。
3）折现率在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率；无法确定租赁内含利率时，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。租赁内含利率，是使出租人租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。承租人增量借款利率，是指承租人在类似经济环境下为获得与使用权资产价值相近的资产在类似期间、以类似抵押条件借入资金需支付的利率。实务中看，这两个利率都不好搞到。 租赁内含利率，如果出租人肯愿意使使劲，能大概算一算，但他算出来凭什么给你呢？且不说他的会计不一定能算出来。因此采用承租人增量借款利率作为租赁折现率将会较为普遍。增量借款利率至少不需要出租人使劲，承租人自己使劲就可以，但需要考虑包括但不限于：类似经济环境、类似使用权资产类别与价值、类似期限、类似抵押条件、以及类似承租人主体等。这也很难算，考虑这么多个类似，很难找到这么多个类似，或者我根本没有类似。再退而求其次，使用央行人民币贷款基准利率充当增量借款利率。按照增量借款利率的定义，使用基准利率可能并不合理，但这个地方应该不会有Q，如果老板在这个地方出Q，那你也只能回一个：you can you calculate，no can no QQ。
2、后续计量1）使用权资产的后续计量使用权资产应当采用成本模式进行后续计量，对使用权资产计提折旧，应自租赁期开始的当月计提折旧，当月计提有困难的，也可以选择租赁期开始的下月计提折旧，但应对同类使用权资产采取相同的折旧政策。企业会计准则不允许承租人将使用权资产作为投资性房地产按照公允价值进行后续计量，这是 企业会计准则和IFRS的实质性差异之一。使用权资产应当按照资产减值的规定确定是否发生减值，对已识别的减值损失进行会计，处理使用权资产的减值准备一经计提不得转回。承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。
2）租赁负债的后续计量承租人应当按照固定的周期性利率（租赁期开始日的折现率或修订后的折现率）计算租赁负债在租赁期内各个期间的利息费用，并计入当期损益。租赁负债=利息费用-支付租金+-汇兑损益+-重新计量租赁负债 重新计量租赁负债的情况可能有：应发生承租人可控范围内的重大事件或变化导致对续租选择权或终止租赁选择权的评估结果发生变化，或者前述选择权的实际行使情况与原评估结果不一致导致租赁期变化；因发生承租人可控范围内的重大事件或变化导致对购买选择权的评估结果发生变化；担保余值预计的应付金额发生变动；用于确定租赁付款额的指数或比率变动而导致未来租赁付款额发生变动。3）租赁变更租赁变更，是指原合同条款之外的租赁范围、租赁对价、租赁期限的变更，包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。租赁发生变更且同时满足下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独的租赁进行会计处理：该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围；增加了对价与租赁范围扩大部分的单独价格按该合同情况调整后的金额相当。关于租赁变更的处理思路：
3、会计核算主要的会计分录如下：1）初始计量Dr：使用权资产 租赁负债——未确认融资费用Cr：租赁负债——租赁付款额 预付账款 银行存款 预计负债
2）后续计量计提折旧：Dr：管理费用——折旧摊销费Cr：使用权资产累计折旧分摊租赁利息支出Dr：财务费用——利息支出Cr：租赁负债——未确认融资费用支付租金：Dr：租赁负债+租赁付款额Cr：银行存款
4、列报和披露1）报表列报：财务报表
具体列报要求
资产负债表
1.单独列示使用权资产和租赁负债；2.租赁负债应分非流动负债、一年内到期的非流动负债列示
利润表
1.分别列示租赁负债的利息费用和使用权资产的折旧费用；2.非金融企业租赁负债的利息费用列示于财务费用项目，金融企业列示于“业务及管理费”
现金流量表
偿还租赁负债的本息的现金计入“筹资活动现金流出”；
支付的简化处理的短期租赁付款额计入“经营活动现金流出”；
支付的简化处理的低价值资产租赁付款额计入经营活动现金流出
支付未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额计入“经营活动现金流出”
2）附注披露内容
具体披露要求
使用权资产
各类使用权资产的期初余额、本期增加额、期末余额，以及累计折旧额和减值金额
租赁负债
按照金融工具列报披露，并披露租赁负债的利息费用
租赁收入和费用
1.计入当期损益的简化处理的短期租赁费用和低价值资产租赁费用以及未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额；
2.转租使用权资产取得的收入；
3.售后租回交易产生的相关损益
现金支出
披露与租赁相关的总现金支出
豁免
对短期租赁和低价值资产租赁进行简化处理的应当披露该事实
其他有关定性和定量信息
1.租赁活动的性质，如对租赁活动基本情况的描述；
2.未纳入租赁负债计量的未来潜在现金支出；
3.租赁导致的限制或承诺；
4.售后租回交易；
5.其他相关信息
欢迎各位老铁给我来个素质三连：
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