群友问题：机构改革资产划转，需要变更不动产权证，税务局说要征收增值税，依据是财税【2016】36号的第十四条“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。”请问，这种情形我们是否需要缴纳增值税？
回复：
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第691号，2017.12.1发布）第一条“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税”，因此增值税的征税范围为：
那机构改革房产划转是否属于销售不动产的应税行为呢？
《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）之附件1《营业税改征增值税试点实施办法》—《附：销售服务、无形资产、不动产注释》“....3、销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。
建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。
构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。
转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。”
《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）之附件1《营业税改征增值税试点实施办法》“第十条 销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产…”“第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：…（2）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。…”《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）“......根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的有关规定，现将纳税人资产重组有关增值税问题公告如下：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。……”《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）之附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一大点第二小点“不征税增值税项目”相关规定：“营改增试点期间，试点纳税人[指按照《营业税改征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳增值税的纳税人有关政策—不征收增值税项目 …在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。”综上，如果仅仅只是资产划转，不涉及负债、劳动力的转移，那么就此涉及的不动产、土地使用权划转不适用财税[2016]36号文件附件2关于资产重组涉及不动产、土地使用权不征增值税的规定，必须依法缴纳增值税。如果划转前述资产时将与其相关联的债权、负债和劳动力一并划转的，则按（财税[2016]36号）之附件2的“不征税增值税项目”，不征收增值税。
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