口 晏晨晖 郭臻
预算管理体系作为一种较为成熟有效的企业内部控制方法,实现了对集团公司业务流、信息流的整合,是企业规划战略目标、控制日常活动、分散经营风险以及优化资源配置的重要手段。近20年来,随着我国企业集团化进程的加快,特别是Wm和CEPA规则的实施,试行和推进全面预算管理已成为国内企业探寻管理发展的重要课题。 一、全面预算管理理论概述 1.全面预算管理的概念与特点 全面预算是以货币或其他计量形式反映的,有关企业未来某一特定时期的生产经营活动、投资决策活动、资产运作活动等各项指标的行动计划与相应措施的数量说明。全面预算管理则是针对企业预算实施的集计划、控制为一体的系列管理活动的总称。 全面预算管理具有如下特点:①全面性。全面预算管理的预算体系包括企业业务预算、资本预算、筹资预算和财务预算,既能反映企业日常经济活动的预算,也能反映企业资本性财务资金筹措和使用的预算。②全员性。全面预算管理是一种涉及企业内部权责利关系的制度安排,它不是某一部门的事,而需要上下配合、全员参与。③全程性。对企业经营活动全过程的控制以及对企业经营活动结果的评奸考核都在全面预算管理中得到体现。④目标性。全面预算管理的目标明确,除目标利润外,企业的资本结构、股东权益也得到体现。⑤指令性。全面预算管理由预算委员会负责,预算一经确定,一般不轻易调整。 2.全面预算体系的内容及其相互关系 全面预算是由一系列预算构成的有机结合体,其内容包括四个部分。 (1)业务预算 (2)资本预算 (3)筹资预算 (4)财务预算 全面预算体系的内容具有系统性特征,各项预算之间具有密切的内在联系。通常是以企业预算目标为核心,以业务预算为起点,再按照资本预算、筹资预算、财务预算的顺序编制而成。 二、实施全面预算管理的基础 1.预算管理实施的环境要求 从硬件方面讲,最重要的就是组织保证,相关部门职责的强化,再就是电算化的现金预算信息处理系统、企业内部网和共享数据库的建立。 在软件方面,公司董事会和总经理的积极支持,是实行预算管理制度的原动力;各职能部门的参与和配合,是预算管理制度有效运行的关键;预算执行结果必须和奖惩制度挂钩,是预算管理制度是否真正实施的重要标志;全员对预算管理的正确认识和健全的职业道德规范,也是预算管理实施的重要基础。 2.预算管理实施的制度条件 需要制订和完善相关配套的管理制度、规定和办法,包括《公司预算管理制度》《公司预算作业细则》《年度预算作业指南》《预算监控工作制度》《公司预算考评办法》《公司奖惩制度》等。 三、全面预算管理体系的构建 1.全面预算管理的组织体系 (1)预算管理组织 预算管理委员会的职责主要包括:集团预算目标、预算政策、预算程序的制定;将预算提交董事会审核报批,已获批准预算的下达与组织实施;各项责任预算的审定、控制与调整修 订;奖惩标准与奖罚形式的制定;预算纠纷的仲裁等。 (2)预算执行组织 2.全面预算管理的编制 (1)预算编制的总流程
(2)预算目标的分解与预算编制 ①业务预算的编制 各子公司和职能部门按照董事会批准的年度目标、管理制度,分别编制相应的业务计划,如经营计划、生产计划、固定资产更新计划、组织管理计划等,并据以估算相应的业务收入和支出预算。同时,各职能部门按其管理职责,对各业务支出计划中的费用项目进行分类,形成归属该职能部门管理的各项费用预算。 ②全面预算的编制 预算编制专门机构除负责其自身职责范围内的预算外,还负责汇总各子公司、各职能部门的业务预算,并依据企业战略目标、中长期规划和年度经营目标进行试算平衡,最终形成企业的全面预算方案。 3.全面预算管理的执行与控制 (1)预算执行的信息反馈 (2)预算的控制体系 4.全面预算管理的评估与考核 业绩考核责任部门对预算执行情况按季度和年度进行评估,对当期实际发生数与预算数之间存在的差异,无论是有利的还是不利的,都要认真分析其成因,写明拟采取改进的措施。预算评估的重点是形成差异的原因及应采取的措施。通过分析出现差异的原因,找到管理中的强项和弱项,总结经验教训,加强管理。同时也为制定下期预算目标、提高未来预算控制效果提供重要的参考资料。 要通过科学合理的考核、赏罚分明的奖惩,全面确保预算管理落到实处。 需指出的是,预算指标和预算绩效的考核指标并非等同。预算指标主要表现为大量的财务和非财务定量指标,它理应是绩效考核的重点,侧重于预算的结果评估;而绩效考核指标不仅包括定量指标,还包括定性指标,如对预算行为进行评估。 ■ (作者单位:晏晨晖为财政部国库支付局,郭臻为深宝恒贸易公司) |
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