【20181111 每日一税】《企业所得税：2018年及以后责任险可税前扣除啦》

【20181111   每日一税】

2018年及以后责任险可税前扣除啦

                                                          文/李冼

       这是《每日一税》为您服务的1676天，愿今天又是美好的一天。

       编者按：近日，国家税务总局印发《关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》，明确了责任险税前扣除有关事宜。现就该话题简要分析并与大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

       2018年10月31日，国家税务总局印发《国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第52号）文件，明确了责任险税前扣除有关事宜，彻底解决了《企业所得税法》实施以来，各地税务机关对责任险能否税前扣除的争议。

      现将责任险能否税前扣除梳理如下。

       一、责任险的概念  

       责任险，是指保险人承保被保险人的民事损害赔偿责任的险种，主要有公众责任保险、第三者责任险、产品责任保险、雇主责任保险、职业责任保险等险种。责任保险，适用于一切可能造成他人财产损失与人身伤亡的各种单位、家庭或个人。

      《中华人民共和国保险法》第九十五条规定，保险公司的业务范围：

　　(一)人身保险业务，包括人寿保险、健康保险、意外伤害保险等保险业务;

　　(二)财产保险业务，包括财产损失保险、责任保险、信用保险、保证保险等保险业务;

　　(三)国务院保险监督管理机构批准的与保险有关的其他业务。

       责任保险， 属于财产保险业务。

       雇主责任险是以企业对其所雇用的员工在受雇期间从事相关工作时，因意外事故或患职业病导致伤残、死亡或其他损失的赔偿责任为保险标的的保险。

      公众责任险，又称普通责任保险或综合责任保险，它以被保险人的公众责任为承保对象，是责任保险中独立的、适用范围最为广泛的保险类别。包括综合公共责任保险、场所责任保险、承包人责任保险和承运人责任保险。

       二、政策规定

      《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第四十六条规定，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

       根据前文分析，责任险属于财产保险，按照 《企业所得税法实施条例》的规定，应在税前扣除。

       然而在《企业所得税法》实施以来，各地税务机关对责任险能否税前扣除观点不一致，有的税务机关认为可以扣除，有的税务机关认为不能扣除，税企之间就责任险能否扣除争议不断。

       近日，国家税务总局印发《国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第52号）文件明确规定，企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除，本公告适用于2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

      因此，2018年度及以后年度企业所得税汇算清缴时，企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予税前扣除。

       至此，责任险能否税前扣除的争议彻底消除。

       三、案例解析

      【案例概况】吉祥房建筑开发有限公司（以下简称“吉祥公司”）2018年4月10日给公司雇佣的建筑工人买雇主责任险支付保费88万元。问吉祥公司购买的雇主责任险能否在企业所得税税前扣除？

      【案例解析】根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）、《国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第52号）文件规定，吉祥公司2018年购买雇主责任险支付保费88万元可税前扣除。

         参考文件：

       《中华人民共和国企业所得税法》（主席令63号）。

       《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）。

       《国家税务总局关于责任保险费企业所得税税前扣除有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第52号）。

        思考：吉祥公司2017年为员工购买雇主责任险支付保费88万元能否税前扣除？请说明你的观点和理由。

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