2020年《中级会计实务》章节练习 第九章 职工薪酬及借款费用

第九章 职工薪酬及借款费用

一、单项选择题

1.下列关于非累积带薪缺勤的表述中，不正确的是（　）。

A.我国企业职工休婚假、产假、病假等期间的工资一般属于非累积带薪缺勤

B.与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬未包含在职工工资等薪酬中

C.非累积带薪缺勤不能结转到下期

D.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与其相关的职工薪酬

2.下列关于职工薪酬的账务处理中，说法正确的是（　）。

A.企业发生的职工工资、津贴和补贴应计入相关资产成本

B.企业为职工缴纳的养老保险属于离职后福利

C.辞退福利应根据职工的类别分别计入当期损益或相关资产成本

D.企业职工内退的，应比照离职后福利处理

3.2×19年7月甲公司按照工资总额的标准分配费用，其中生产工人工资为500万元，车间管理人员工资200万元，总部管理人员工资为300万元；按照工资总额的35.5%计提“五险一金”、按照工资总额的2%和8%计提工会经费和职工教育经费。下列有关货币性薪酬的会计处理，错误的是（　）。

A.计入生产成本的职工薪酬为727.5万元B.计入制造费用的职工薪酬为271万元

C.计入制造费用的职工薪酬为291万元   D.计入管理费用的职工薪酬为436.5万元

4.H公司为了对管理层进行激励，遂于2×19年1月1日制定并开始实施奖金计划。该计划规定，如果公司管理层通过努力使得公司2×19年全年净利润能超过1800万元，则对于超出部分，H公司会给予管理层10%的奖金。假定截至2×19年末，H公司全年实现净利润2560万元，不考虑其他因素，H公司管理层可获得的奖金为（　）万元。

A.256     B.0     C.180     D.76

5.甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险，缴存当地社会保险经办机构。对于计提的基本养老保险，应当属于（　）。

A.设定受益计划 B.设定提存计划 C.辞退福利 D.其他长期职工福利

6.A公司下列经济业务中，借款费用不应予以资本化的是（　）。

A.2×19年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态

B.2×19年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零1个月

C.2×19年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工

D.2×19年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工

7.2×19年1月1日，甲公司开工建造一栋厂房，并于当日取得一笔专门借款1000万元，当日即发生资产支出。2×19年累计发生建造支出900万元，2×20年1月1日，甲公司又借入一笔一般借款250万元，年利率为6％，当天发生建造支出150万元，以借入款项支付（无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2×20年第一季度甲公司一般借款利息费用应予资本化的金额为（　）万元。

A.0.75     B.1.5     C.2.5     D.0.5

8.某企业于2×19年1月1日开工建造一项固定资产，该企业为建造该固定资产于2×18年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，期限为2年。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2×19年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2×19年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；2×19年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业2×19年为购建固定资产而占用的一般借款所使用的资本化率为（　）。（计算结果保留小数点后两位小数）

A.7.00%     B.7.52%     C.6.80%     D.6.89%

9.A公司于2×19年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式。为建造该项工程A公司于2×19年1月1日专门从银行借入2000万元款项，借款期限为3年，年利率为8％。2×19年1月1日，预付工程款500万元，2×19年7月1日支付工程进度款600万元，均以上述借入款项支付。闲置借款资金均用于短期投资，月收益率为0.6％。至2×19年末，该项工程尚未完工。不考虑其他因素，则该项建造工程在2×19年度的借款利息资本化金额为（　）万元。

A.73.6　　　 B.160　　　C.106　　　 D.0

10.甲公司为建造固定资产于2×19年1月1日借入3年期、年利率为7%的专门借款5400万元。此外，甲公司在建造固定资产过程中，于2×19年11月1日借入一般借款2700万元，期限2年，年利率为6%。甲公司无其他借款。该工程于当年1月1日开始建造，发生工程支出4800万元，11月1日发生工程支出2400万元，12月1日发生工程支出2000万元，年末工程尚未完工。甲公司2×19年一般借款利息资本化的金额为（　）万元。

A.28     B.20     C.25     D.22.5

二、多项选择题

11.下列各项表述中，不正确的有（　）。

A.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本

B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算与资产支出相挂钩

C.在资本化期间内，一般借款的借款费用资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩

D.在资本化期间内，专门借款的借款费用资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩

12.下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目贷方核算的有（　）。

A.无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金

B.企业对重组义务确认的不再使用的厂房的租赁撤销费

C.因解除与职工的劳动关系而确认的应予补偿的金额

D.作为非货币性福利发放给职工的自产产品的账面价值

13.下列关于职工薪酬的说法中正确的有（　）。

A.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

B.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

C.辞退福利统一列支于管理费用，与辞退职工原所在岗位无关

D.企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬

14.下列各项中，属于应付职工薪酬核算内容的有（　）。

A.职工工资 B.医疗保险费 C.辞退福利 D.津贴和补贴

15.下列情况不能表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（　）。

A.厂房的实体建造活动开始               B.购入工程物资

C.为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工 D.建造生产线的主体设备的安装

16.在资本化期间内，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（　）。

A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化

B.为购建固定资产取得的外币专门借款资本化期间本金发生的汇兑差额，应予以资本化

C.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化

D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益

17.下列项目中，属于借款费用的有（　）。

A.外币借款发生的汇兑损失 B.发行公司债券的印刷费 C.发行公司股票的佣金 D.借款的手续费

18.以下情形中，属于非正常原因停工的有（　）。

A.因可预见的不可抗力因素而停工 B.因与工程建设有关的劳动纠纷而停工

C.资金周转困难而停工           D.与施工方发生质量纠纷而停工

19.下列各项中，属于借款费用应停止资本化的时点的有（　）。

A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符时

B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时

C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时

D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时

三、判断题

20.购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。（　）

21.借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的整个期间。（　）

22.长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。（　）

23.企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额，属于借款费用，应当予以资本化。（　）

24.企业实施职工内退的，在职工停止提供服务日至正常退休日之间，企业拟支付职工的工资和为职工缴纳的社会保险费，应确认为应付职工薪酬，并一次性计入当期损益。（　）

25.企业为生产产品而借入的银行借款所产生的利息，不能够进行资本化。（　）

26.借款利息，仅包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息。（　）

27.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生因可预见的不可抗力因素而发生中断，且中断时间连续超过3个月的，中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。（　）

28.企业为购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（　）

29.资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担不带息债务形式发生的支出。（　）

四、计算分析题

30.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2×19年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：
（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。
（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。
（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。
（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。
（5）11月1日，甲公司与施工单位达成和解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。
（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。
（7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。
假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
（ 一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）

（1）计算甲公司2×19年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

（2）计算甲公司2×19年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

（3）计算甲公司2×19年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

31.正保公司于2×18年1月1日动工兴建一栋厂房，工程采用出包方式，每半年支付一次进度款，于2×19年6月30日完工达到预定可使用状态。
所发生的资产支出具体为：
2×18年1月1日支出1500万元，2×18年7月1日支出3500万元，2×19年1月1日支出1500万元。正保公司为建造此项办公楼于2×18年1月1日专门借入款项2000万元，期限为三年，年利率为8%，除此外无其他专门借款，工程建设期间还占用了两笔一般借款：
（1）银行长期借款2 000万元，期限为2×17年12月1日至2×21年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；
（2）按面值发行公司债券10 000万元，发行日为2×17年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
企业将闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，假定短期投资月收益率为0.5%，假定全年按照360天计算。

（1）分别计算2×18年和2×19年应予以资本化的借款费用金额并做出相关账务处理。

答案部分

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一、单项选择题

1.【正确答案】B

【答案解析】通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期发放的工资等薪酬中，企业不必额外作相应的账务处理。

【该题针对“短期带薪缺勤的确认和计量”知识点进行考核】

2.【正确答案】B

【答案解析】选项A，企业发生的职工工资、津贴和补贴应该根据受益对象计入当期损益或相关资产成本；选项C，辞退福利均应计入管理费用；选项D，职工内退的，在正式退休之前，应比照辞退福利处理，在正式退休之后，则应当按照离职后福利处理。

【该题针对“职工薪酬的确认和计量（综合）”知识点进行考核】

3.【正确答案】B

【答案解析】计入生产成本的职工薪酬＝500×（1＋45.5%）＝727.5（万元）；计入制造费用的职工薪酬＝200×（1＋45.5%）＝291（万元）；计入管理费用的职工薪酬＝300×（1＋45.5%）＝436.5（万元）。 【该题针对“一般短期薪酬的确认和计量”知识点进行考核】

4.【正确答案】D

【答案解析】H公司管理层可获得的奖金＝（2560－1800）×10%＝76（万元）。会计分录为：
借：管理费用 76
　　贷：应付职工薪酬——利润分享计划 76

【该题针对“短期利润分享计划的确认和计量”知识点进行考核】

5.【正确答案】B

【答案解析】设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。因此选项B正确。 【该题针对“设定提存计划的确认和计量”知识点进行考核】

6.【正确答案】A

【答案解析】按照借款费用准则规定，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里的“相当长时间”一般是指“一年以上（含一年）”。选项A，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据其发生额计入当期财务费用。 【该题针对“符合借款费用资本化条件的资产”知识点进行考核】

7.【正确答案】A

【答案解析】专门借款共1000万元，2×19年累计资产支出900万元，2×20年支出的150万元中有100万元属于专门借款，一般借款占用50万元，故2×20年第一季度一般借款利息费用应予资本化的金额＝50×3/3×6％×3/12＝0.75（万元）。

【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

8.【正确答案】B

【答案解析】资本化率＝（800×8%＋500×6%×6/12）÷（800＋500×6/12）×100%＝7.52%。

【该题针对“一般借款资本化率的确定”知识点进行考核】

9.【正确答案】A

【答案解析】该项建造工程在2×19年度的借款利息资本化金额＝2000×8％－（2 000－500）×0.6％×6－（2 000－500－600）×0.6％×6＝73.6（万元）。

【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

10.【正确答案】D

【答案解析】占用一般借款的累计支出加权平均数＝1 800×2/12＋900×1/12＝375（万元）；一般借款利息资本化金额＝375×6%＝22.5（万元）。
因为所占用的一般借款只有一笔，所以一般借款的资本化率就是该笔借款的利率 6%，无需再计算资本化率。 【该题针对“超过专门借款部分的资产支出加权平均数的确定”知识点进行考核】

二、多项选择题

11.【正确答案】BD

【答案解析】选项B，在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额计算与资产支出不相挂钩，而是将外币专门借款本金及利息的汇兑差额全部资本化；选项D在资本化期间内，专门借款的借款费用应全部资本化，不与资产支出相挂钩。

【该题针对“借款费用的计量（综合）”知识点进行考核】

12.【正确答案】AC

【答案解析】选项A，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；选项B，应借记“管理费用”科目，贷记“预计负债”科目；选项C，对于辞退福利应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目；选项D，结转成本应该是借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”科目。

【该题针对“一般短期薪酬的确认和计量”知识点进行考核】

13.【正确答案】ABCD

【答案解析】

相关分录如下：
企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：

借：应付职工薪酬

　　贷：累计折旧

企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工：

借：应付职工薪酬

　　贷：主营业务收入

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
　　贷：库存商品

企业租赁住房等资产供职工无偿使用：

借：应付职工薪酬

　　贷：其他应付款

【该题针对“职工薪酬的确认和计量（综合）”知识点进行考核】

14.【正确答案】ABCD

【答案解析】应付职工薪酬科目反映企业根据有关规定应支付给职工的工资、医疗保险费、辞退福利、津贴和补贴等各种薪酬。 【该题针对“职工薪酬的内容”知识点进行考核】

15.【正确答案】BC

【答案解析】“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”，是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动，所以选项BC是不正确的。

【该题针对“借款费用开始资本化的时点”知识点进行考核】

16.【正确答案】AB

【答案解析】选项C，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化；选项D，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。

【该题针对“外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定”知识点进行考核】

17.【正确答案】ABD

【答案解析】借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。发行公司债券的印刷费和借款的手续费属于辅助费用，属于借款费用范畴。而发行公司股票属于公司股权性融资，不属于借款范畴，所发生的佣金也不属于借款费用范畴，选项C不正确。

【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】

18.【正确答案】BCD

【答案解析】正常中断通常仅限于购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断，因此选项A，属于正常原因停工；非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因所导致的中断。例如，因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、安全事故、劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。因此选项BCD正确。

【该题针对“借款费用暂停资本化的时点”知识点进行考核】

19.【正确答案】ABCD

【答案解析】在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化，具体表现为：固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；所购建或者生产的固定资产与设计要求或者合同要求相符或者基本相符；继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化。所以选项ABCD均正确。

【该题针对“借款费用停止资本化的时点”知识点进行考核】

三、判断题

20.【正确答案】Y

【答案解析】 【该题针对“借款费用停止资本化的时点”知识点进行考核】

21.【正确答案】N【答案解析】借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 【该题针对“借款费用资本化期间的确定（综合）”知识点进行考核】

22.【正确答案】Y

【答案解析】长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。 【该题针对“其他长期职工福利”知识点进行考核】

23.【正确答案】N

【答案解析】企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额，必须满足资本化条件时才能资本化。

【该题针对“外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定”知识点进行考核】

24.【正确答案】Y

【答案解析】在内退计划符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。 【该题针对“辞退福利”知识点进行考核】

25.【正确答案】N

【答案解析】需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，符合资本化条件时，都可以将其借款费用资本化，如企业制造的用于对外出售的大型机器设备等也属于企业生产的产品，借款费用也可能资本化。

【该题针对“符合借款费用资本化条件的资产”知识点进行考核】

26.【正确答案】N

【答案解析】借款利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息。

【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】

27.【正确答案】N

【答案解析】因可预见的不可抗力因素等而发生的中断，不属于非正常中断，相关借款费用可以资本化。 【该题针对“借款费用暂停资本化的时点”知识点进行考核】

28.【正确答案】N

【答案解析】专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。

【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

29.【正确答案】N

【答案解析】资产支出包括为构建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或承担带息债务形式发生的支出。以承担不带息债务形式发生的支出不属于资产支出。

【该题针对“借款费用开始资本化的时点”知识点进行考核】

四、计算分析题

30.（1）【正确答案】

专门借款应付利息（利息支出）＝3000×7.2%×3/12＝54（万元）（1分）
暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1100×1.2%×3/12＝3.3（万元）（1分）
专门借款利息支出资本化金额＝54－3.3＝50.7（万元）（1分）

【答案解析】关于专门借款利息支出资本化金额计算参照下面思路处理：
（1）公式
专门借款利息资本化金额＝专门借款资本化期间内总的利息－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益
（2）处理思路
①算出资本化期间内总的利息；
②算出闲置资金在资本化期间的利息收入或投资收益；
③倒挤出资本化金额。

【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

（2）【正确答案】

专门借款应付利息（利息支出）＝3000×7.2%×3/12＝54（万元）（1分）
暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1100×1.2%×1/12＝1.1（万元）（1分）
专门借款利息支出资本化金额＝54－1.1＝52.9（万元）（1分）【答案解析】 【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

（3）【正确答案】

第四季度一般借款利息支出＝300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12＝6.6（万元）（1分）
占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数＝150×2/3＋750×1/3＝350（万元）（1分）
一般借款季度资本化率＝（300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12）/（300×3/3＋600×1/3）＝1.32%（1分）
一般借款利息支出资本化金额＝350×1.32%＝4.62（万元）。（1分）

【答案解析】占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数的计算：
11月1日支出1250万元，其中150万元是一般借款，所以这150万元占用的时间是2个月；12月1日支出1100万元，这1100万元中包括10月1日借入的300万元中的150万元和12月1日借入的600万元，所以150+600=750万元占用的时间是1个月，所以占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/3+750×1/3=350（万元）。

【该题针对“一般借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】

31.（1）【正确答案】

①计算专门借款利息费用资本化金额
2×18年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8%－500×0.5%×6＝145（万元），（其中500×0.5%×6计算的是2×18年度专门借款中闲置资金用于短期投资所取得的投资收益。）（1分）
2×19年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8%×180/360＝80（万元）。（1分）
②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额
2×18年和2×19年一般借款年资本化利率＝（2 000×6%＋10 000×8%）/（2 000＋10 000）×100%＝7.67%
截止至2×18年年末累计支出为5 000万元，超出专门借款2 000万元，所以，
2×18年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝3 000×180/360＝1 500（万元），2×18年一般借款利息资本化金额＝1 500×7.67%＝115.05（万元）。（1分）
2×19年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（3 000＋1 500）×180/360＝2 250（万元），2×19年一般借款利息资本化金额＝2 250×7.67%＝172.575（万元）。（1分）
所以，2×18年度应予以资本化的利息费用总额＝145＋115.05＝260.05（万元），（1分）
2×19年度应予以资本化的利息费用总额＝80＋172.575＝252.575（万元）。（1分）
相关的账务处理：
2×18年度编制：
借：在建工程 260.05
　　财务费用 804.95
　　应收利息 15
　　贷：应付利息 1 080 （2分）
2×19年度编制：
借：在建工程 252.575
　　财务费用 827.425
　　贷：应付利息 1 080 （2分）
（注：各期利息总额1 080）

【答案解析】①专门借款利息资本化金额=专门借款资本化期间内总的利息－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益
因为工程 2×19年6月30日完工达到预定可使用状态，因此2×19年度专门借款利息费用应予以资本化的金额＝2 000×8%×180/360，其中180/360表示资本化的半年。
②一般借款资本化率的计算与资产支出无关，只是按照借入的时间来计算，而一般借款资产支出的加权平均数需要结合占用的时间计算。 【该题针对“借款费用的计量（综合）”知识点进行考核】

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