2018年4月高等教育自学考试《高级财务会计》试题
课程代码：00159
一、单项选择题
1．根据我国会计准则规定，外币应付账款由于汇率变动所产生的汇兑差额应计入（A）
A．财务费用 B．库存商品 C．投资收益 D．主营业务收入
2．采用货币与非货币项目法对外币财务报表进行折算时，下列项目中应按现行汇率折算的是（C）
A．存货 B．无形资产 C．应收账款 D．实收资本
3．两家或两家以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原来各企业的 股份，这一合并按照法律形式分类属于（A）
A．新设合并 B．吸收合并 C．控股合并 D．混合合并
4．下列各项中，不属于同一控制下企业合并表外披露内容的是（C）
A．同一控制下企业合并的判断依据
B．合并合同或协议中约定的将承担的或有负债情况
C．被合并方上一会计年度资产负债表日以及合并日的公允价值
D．被合并方自合并当期期初至合并日的收入、净利润和现金流量等情况
5．编制合并财务报表时，将非全资子公司的少数股东权益视为整个集团的负债，少数 股东享有的净收益视为一项费用，这一处理体现的合并理论是（B）
A．实体理论 B．母公司理论 C．子公司理论 D．所有权理论
6．下列各项中，不属于合并财务报表编制原则的是（C）
A．一体性原则 B．真实性原则
C．汇总性原则 D．以个别财务报表为基础
7．如果乙公司是甲公司同一控制下的非全资子公司，则下列各项影响合并财务报表中少数股东权益数额的是（C）
A．乙公司的赊销政策 B．甲公司实现的净利润
C．乙公司所有者权益的账面价值 D．甲公司所有者权益的账面价值
8．下列财务报表项目中，按权益法调整对子公司长期股权投资时涉及的是（B）
A．财务费用 B．投资收益 C．营业收入 D。实收资本
9．下列各项中，需要在合并工作底稿中进行现金流量抵销的是（B）
A．子公司向母公司赊销商品
B．母公司以现金向子公司增资
C．子公司向少数股东分派现金股利
D．母公司向子公司的少数股东出售子公司股票收到现金
10．母公司将内部交易形成的财务部门使用的固定资产当期多计提折旧抵销，在借记 “固定资产——累计折旧”项目的同时，贷记的项目是（B）
A．“营业收入” B．“管理费用” C．“营业成本” D．“财务费用”
11．将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销时，在借记“应收账款——坏账准备”项 目的同时，贷记的项目是（D）
A．“应付账款” B．“管理费用”
C．“资产减值损失” D．“未分配利润——年初”
12．根据我国会计准则规定，下列有关衍生金融工具报表列示的说法中，正确的是（C）
A．“衍生金融资产”项目应根据“衍生工具”、“套期工具”和“被套期项目”
账户的期末借方余额合计数直接填列
B．“衍生金融负债”项目应根据“衍生工具”、“套期工具”和“被套期项目”
账户的期末贷方余额合计数直接填列
C．衍生金融工具产生的损益，需要在利润表中单列“投资收益”、“套期损益”
和“公允价值变动损益”项目反映
D．作为某金融负债担保物的金融资产，在企业具有抵销已确认金额的法定权利时，
应当与被担保的金融负债抵销后以净额列示
13．下列各项中，不计入最低租赁收款额的是（A）
A．或有租金 B．承租人支付的租金
C．由承租人担保的资产余值 D．由独立的担保公司担保的资产余值
14．甲公司以经营租赁方式租入一台设备，租期三年，第一年年初预付租金400000元， 第一年年末支付租金200 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金100000元。则甲公司第一年应确认的租金费用为（B）
A．200000元 B．300000元 C．400000元 D．600000元
15．售后租回融资租赁业务中，租赁资产售价与其账面价值的差额应（C）
A．直接计入营业外收入
B．直接计入其他业务收入
C．予以递延，并按照该租赁资产的折旧进度分摊作为折旧费用的调整
D．予以递延，并按照与分摊未确认融资费用相一致的方法作为财务费用的调整
16．下列各项中，在计算当期应纳税所得额时允许税前扣除的是（D）
A．企业所得税税款 B．资本化的借款费用
C．非公益性捐赠支出 D．企业按税法规定计算的固定资产折旧
17．某企业2016年应交所得税300万元，当年递延所得税资产减少35万元，递延所得 税负债增加25万元，则2016年所得税费用为（D）
A．240万元 B．300万元 C．310万元 D．360万元
18．下列各项中，属于上市公司临时报告内容的是（D）
A．公司发生未能清偿到期债务的违约情况
B．公司的董事、监事或者经理人员发生变动
C．任一股东所持有公司股份被依法限制表决权
D．公司经营方针和生产经营外部条件发生重大变化
19．下列关于次要报告形式下分部会计信息披露的说法中，正确的是（A）
A．分部信息次要报告形式披露的内容应依据其主要报告形式是业务分部还是地区
分部确定
B．分部资产占所有地区分部资产总额5％以上的地区分部，以资产所在地为基础披
露分部资产总额
C．分部信息的主要报告形式是业务分部的，应当在次要报告中披露占企业对外交
易收入总额5％以上的地区分部
D．分部信息的主要报告形式是地区分部的，无需在次要报告中披露占所有业务分
部资产总额10％或者以上的业务分部
20．破产企业在破产债权清偿中，清偿顺序排在第一的是（B）
A．欠缴的税费 B．欠付职工的薪酬
C．欠付供货商的货款 D．欠交的物业管理费
二、多项选择题
21．根据我国会计准则规定，下列关于境外经营财务报表折算的说法中，正确的有（ABCD）
A．利润表中的收入和费用项目可采用交易发生日的即期汇率折算
B．资产负债表中的“实收资本’项目应采用发生时的即期汇率折算
C．外币财务报表折算差额应在资产负债表中的所有者权益项目下列示
D．资产负债表中的资产与负债项目应采用资产负债表日的即期汇率折算
E．资产负债表中的“未分配利润”项目可采用资产负债表日的即期汇率折算
22．下列各项中，属于合并方确定合并日条件的有（BCDE）
A．合并方已经支付了30％的购买价款
B．参与合并各方已经办理了相关资产的划转手续
C．企业合并协议已获股东大会等内部权力机构的批准
D．合并方已经控制了被合并方的财务和经营政策并享有相应的利益及承担风险
E．需要经过国家有关部门实质性审批的企业合并事项已取得政府相关部门的批准
23．下列各项中，影响合并资产负债表中“长期股权投资”项目金额的有（DE）
A．子公司提取的盈余公积
B．母公司挣资产的公允价值
C．母公司分派的现金股利数额
D．母公司个别资产负债表中的长期股权投资
E．子公司个别资产负债表中的长期股权投资
24．下列各项中，会产生应纳税暂时性差异的有（DE）
A．计提存货跌价准备
B．预提产品售后保修费用
C．会计计提的折旧额大于税法规定的折旧额
D．会计计算的无形资产摊销额小于税法规定的摊销额
E．当年取得的交易性金融资产期末公允价值高于其账面价值
25．下列各项中，属于清算会计核算原则的有（ABDE）
A．合法性原则 B．现行成本原则
C．权责发生制原则 D．收付实现制原则
E．划分清算费用与非清算费用原则
三、简答题
26．什么是外币折算?什么是外币兑换?两者有何区别?
答：(1)外币折算是将在收支过程中实际使用的外币折算为等值的编报货币。
(2)外币兑换是指企业将一种货币兑换为另一种货币的经济业务。
(3)两者的区别：外币折算只是改变货币表述，即以一种货币计量单位重新表述为另一种货币计量单位，并不改变计量资产或负债的固有价值：而外币兑换则是不同货币之间的实际交换，要进行实际发生交易的记录。
27．简述终止现金流量套期会计核算的条件。
答：(1)套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使的，应终止核算。
(2)该套期不再满足进行套期保值准则规定的套期会计核算的条件的，应终止核算。
(3)预期交易预计不会发生的，应终止核算。
(4)企业撤销了对套期关系指定的，应终止核算。
四、分析题
28．甲公司是一家从事电子设备生产和销售的民营上市公司，张越拥有甲公司51％有表 决权股份并担任董事长；张越的父亲在乙公司拥有30％有表决权股份并担任总经理：丙公司是甲公司的主要供应商，为甲公司供应70％以上的原材料；丁银行是甲公司的开户银行和主要贷款提供者。为扩大经营范围和规模，2016年3月25日，甲公司取得戊公司60％的有表决权股份；2016年5月8日，甲公司与己公司共同出资设立庚公司，甲公司、己公司各拥有庚公司50％的有表决权股份。
要求：分析判断下列主体中哪些与甲公司存在关联方关系，并简要说明理由。
(1)张越；(2)乙公司：(3)丙公司；(4)丁银行：(5)戊公司：(6)庚公司。
答：(1)张越与甲公司存在关联方关系。
根据我国会计准则规定，企业的主要投资者个人与该企业存在关联方关系。
(2)乙公司与甲公司存在关联方关系。
根据我国会计准则规定，与企业主要投资者个人关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业，与该企业存在关联方关系。
(3)戊公司与甲公司存在关联方关系。
根据我国会计准则规定，企业的子公司与该企业存在关联方关系。
(4)庚公司与甲公司存在关联方关系。
根据我国会计准则规定，企业的合营企业与该企业存在关联方关系。
五、核算题
29．甲公司以人民币为记账本位币。2016年12月2日从乙公司赊购一批价值为10000 美元的商品，己办理入库手续，当日即期汇率为1美元=6．67元人民币。根据合同约定，甲公司应于2017年1月18日结清货款。假设不考虑相关税费，2016年12月31日的即期汇率为1美元=6．94元人民币，2017年1月18日的即期汇率为1美元=6．97元人民币。
要求：(1)按照单项交易观，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的相关会计分录；
(2)按照两项交易观的当期确认法，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的相关会计分录。
解：(1)按照单项交易观
交易发生日
借：库存商品 66 700
贷：应付账款一一乙公司(美元)($10000×6．67) 66700
资产负债表日
借：库存商品 2 700
贷：应付账款——乙公司 2700
交易结算日
借：库存商品 300
贷：应付账款一一乙公司 300
借：应付账款一一乙公司(美元)($10 000×6．97)69 700
贷：银行存款一一美元($10000×6．97) 69700
或：
借：库存商品 300
应付账款一一乙公司(美元)($10 000×6．94)69 400
贷 银行存款 美元（$10 000×6.97） 69700
(2)按照两项交易观的当期确认法
交易发生日
借：库存商品 66 700
贷：应付账款一一乙公司(美元)($10000×6．67) 66700
资产负债表日
借：财务费用 2 700
贷：应付账款一一乙公司 2 700
交易结算日
借：财务费用 300
贷：应付账款一一乙公司 300
借：应付账款一一乙公司(美元)($10 000×6．97) 69 700
贷：银行存款一一美元($10000×6．97) 69700
或：
借：财务费用 300
应付账款一一乙公司(美元)($10 000×6．94) 69 400
贷：银行存款 美元（$10 000×6.97） 69 700
30．长城集团持有甲公司80％的股份，持有乙公司100％的股份。2016年7月1日，甲 公司发行股票5000000股吸收合并乙公司，该股票每股面值1元，发行价格4元。
另以银行存款支付审计费用等与合并直接相关的费用300000元，以及发行股票的手续费200000元。甲公司和乙公司2016年6月30日的资产负债表数据如下表所示：
资产负债表
2016年6月30日 单位：元
报表项目
甲公司账面价值
乙公司账面价值
乙公司公允价值
货币资金
12000000
1 200000
1 200000
交易性金融资产
5000000
800000
800000
应收账款
3 000000
2000000
2000000
存货
4000000
3 000000
4000000
固定资产
16000000
4000000
6000000
资产总计
40000000
11 000000
14000000
短期借款
6000000
2400000
2400000
应付债券
10000000
1 600000
1 600000
股本
18000000
4000000
资本公积
3200000
2000000
盈余公积
2000000
700000
未分配利润
800000
300000
负债与所有者权益合计
40000000
11 000000
要求：(1)编制甲公司合并乙公司及支付发行股票手续费的会计分录；
(2)编制甲公司支付合并直接费用的会计分录；
(3)编制甲公司结转乙公司合并前留存收益的会计分录。
解：(1)
借：货币资金 1 200000
交易性金融资产 800000
应收账款 2000000
存货 3000000
固定资产 4000000
贷：短期借款 2400000
应付债券 1 600000
股本 5 000000
资本公积 2000000
借：资本公积 200000
贷：银行存款 200000
或：
借：货币资金 1 200000
交易性金融资产 800000
应收账款 2000000
存货 3000000
固定资产 4000000
贷：短期借款 2400000
应付债券 1 600000
股本 5000000
资本公积 1 800000
银行存款 200000
(2)借：管理费用 300000
贷：银行存款 300000
(3)借：资本公积 1 000000
贷：盈余公积 700000
未分配利润 300000
31．2016年1月1日，甲公司以一项无形资产为对价取得乙公司80％的股权，该无形 资产的账面原价1100000元，累计摊销100000元，其公允价值与账面价值相同。甲、乙公司在合并前无关联方关系。合并日乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为860000元，其中：股本600000元，资本公积100000元，盈余公积90000元，未分配利润70 000元：2016年乙公司实现净利润200 000元，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的40％向投资者分派现金股利。
要求：(1)编制2016年1月1日甲公司合并乙公司的会计分录；
(2)计算2016年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值；
(3)编制2016年年末甲公司投资收益与乙公司利润分配相抵销的抵销分录。
解：(1)借：长期股权投资 1 000 000
累计摊销 100 000
贷：无形资产 1 100000
(2)2016年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值
=860000+200000—200000×40％=980 000(元)
(3)借：投资收益 160 000
未分配利润一一年初 70 000
少数股东损益 40 000
贷：提取盈余公积 20 000
对所有者(或股东)的分配 80 000
未分配利润一一年末 170 000
32．甲公司拥有乙公司80％的股权，2015年7月10日，甲公司向乙公司销售一批商品， 该批商品的成本为200000元，售价为240000元(不考虑增值税)，款项已结算。截止2015年年末，乙公司所购上述商品中有70％已对外出售，期末该商品的可变现净值为70 000元。2016年年末，乙公司所购上述商品的剩余部分仍未售出，该商品的可变现净值仍为70000元。2016年甲、乙公司之间未发生内部存货交易。
要求：(1)编制2015年甲公司与内部存货交易有关的抵销分录；
(2)编制2016年甲公司与内部存货交易有关的抵销分录。
解：(1)借：营业收入 240000
贷：营业成本 240000
借：营业成本 12000
贷：存货 12000
或一：
借：营业收入 240000
贷：营业成本 228000
存货 12 000
或二：
借：营业收入 168000
贷：营业成本 168000
借：营业收入 72000
贷：营业成本 60000
存货 12000
乙公司应计提的存货跌价准备=(240000×30％)一70000=2000(元)
从集团角度期末存货的账面价值为60000元，未发生减值。
甲公司应抵销的存货跌价准备=2000(元)
借：存货一一存货跌价准备 2000
贷：资产减值损失 2000
(2)借：未分配利润一一年初 12000
贷：存货 12000
借：存货——存货跌价准备 2000
贷：未分配利润一一年初 2000
33．甲公司在某期货公司存入保证金并已开立交易账户。2017年4月1日，甲公司通过 该期货公司买入期货合约一张，单价为8000元，数量为200吨，应付保证金50000元。4月30日，该期货合约单价上涨至8150元，5月10日，甲公司按照单价8120元卖出平仓，收回预交保证金50000元。假定不考虑相关税费。
要求：(1)编制甲公司2017年4月1日有关会计分录；
(2)编制甲公司2017年4月30日有关会计分录：
(3)编制甲公司2017年5月10日有关会计分录。
解：(1)2017年4月1日
借：其他应收款 50 000
贷：存出保证金 50 000
(2)2017年4月30日
借：衍生工具一一期货合约 30 000
贷：公允价值变动损益(8 150×200—8 000×200)30 000
(3)2017年5月10日
借：投资收益(8 120×200—8 150×200)6 000
存出保证金 24 000
贷：衍生工具一一期货合约 30 000
借：公允价值变动损益 30 000
贷：投资收益 30 000
或：
借：公允价值变动损益 6 000
贷：衍生工具——期货合约 6 000
借：存出保证金 24 000
贷：衍生工具——期货合约 24 000
借：公允价值变动损益 24 000
贷：投资收益 24 000
借：存出保证金 50 000
贷：其他应收款 50 000
2018年10月高等教育自学考试《高级财务会计》试题
课程代码：00159
一、单项选择题
1．两项交易观下，外币销售业务按记账本位币反映的销售收入数额取决于
A．结算日汇率 B．交易发生日汇率
C．合同签订日汇率 D．资产负债表日汇率
2．采用现行汇率法对外币财务报表进行折算时，按历史汇率折算的报表项目是
A．存货 B．短期借款
C．实收资本 D．固定资产
3．同一控制下企业合并中所称的“该控制并非暂时性的”，是指参与合并各方在合并前后较长时间内受同一方或相同多方控制，这一时间通常为
A．3个月以上(含3个月) B．6个月以上(含6个月)
C．9个月以上(含9个月) D．12个月以上(含12个月)
4．下列子公司中，不纳入母公司合并范围的是
A．规模较小的子公司
B．经营性质特殊的子公司
C．母公司所控制的结构化主体
D．母公司属于投资性主体，为其投资活动提供相应服务的子公司之外的子公司
5．下列各项中，主张采用比例合并法编制合并财务报表的合并理论是
A．实体理论 B．所有权理论
C．母公司理论 D．子公司理论
6．在计算下列项目的“合并数”时，须用工作底稿中的“合计数”加上“抵销分录”栏借方发生额，减去“抵销分录”栏贷方发生额的项目是
A．固定资产 B．应付账款
C．营业收入 D．资本公积
7．在合并财务报表编制中，将母公司长期股权投资从成本法调整为权益法的目的是
A．确定母公司利润分配政策
B．计算子公司可供分配利润
C．计算母公司可供分配利润
D．使长期股权投资账面价值反映其在子公司权益的变动情况
8．下列各项中，不影响少数股东权益数额的是
A．少数股东对于公司的持股比例
B．母公司个别资产负债表中的股本
C．子公司个别资产负债表中的股本
D．子公司个别资产负债表中的盈余公积
9．将以前年度内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售利润予以抵销时，在贷记“固定资产”项目的同时，借记的项目是
A．“营业收入” B．“投资收益”
C．“其他业务收入” D．“未分配利润——年初”
10．下列有关内部存货交易的抵销中，影响本期合并利润表“营业收入”项目金额的是
A．上期计提的存货跌价准备的抵销
B．本期计提的存货跌价准备的抵销
C．本期内部交易形成存货本期全部未实现对外销售的抵销
D．上期内部交易形成存货本期全部未实现对外销售的抵销
11．下列关于衍生金融工具的表述中，不正确的是
A．衍生金融工具通常采用公允价值计量
B．取得交易性衍生金融工具时应记入“套期工具”账户
C．持有衍生金融工具的主要目的是套期保值与投机套利
D．取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当计入当期损益
12．套期保值会计中，被套期风险通常不包括
A．利率变动风险 B．固定资产毁损风险
C．股票价格波动风险 D．因违约造成的信用风险
13．甲公司以经营租赁方式出租一台设备，租期三年，第一年年初预收租金80000元，第一年年末收取租金40 000元，第二年年末收取租金40 000元，第三年年末收取租金20000元。则甲公司第一年应确认的租金收入为
A．40000元 B．60000元 C．80000元 D．12000075
14．下列各项中，不计入最低租赁付款额的是
A．履约成本 B．承租人支付的租金
C．由承租人担保的资产余值 D．由承租人关联方担保的资产余值
15．下列关于所得税会计的表述中，不正确的是
A．可抵扣亏损视同可抵扣暂时性差异
B．所得税的核算应采用资产负债表债务法
C．负债的账面价值小于其计税基础会产生可抵扣暂时性差异
D．资产的账面价值大于其计税基础会产生应纳税暂时性差异
16．下列各项中，在计算应纳税所得额时不允许税前扣除的是
A．污染环境的罚款支出
B．按税法规定计算的无形资产摊销费用
C．按国家规定为职工缴纳的基本养老保险费
D．不超过年度利润总额12％的公益性捐赠支出
17．根据我国会计准则规定，下列关于中期财务报告的表述中，正确的是
A．中期会计计量应当以本中期为基础
B．中期财务报告附注应披露分部报告的所有信息
C．中期采用的会计政策不必与年度财务报告保持一致
D．中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露
18．在认定关联方关系时，下列属于上市公司关键管理人员的是
A．营销总监 B．工会主席
C．财务总监 D．监事会主席
19．下列各项中，属于破产清算会计核算前提的是
A．终止经营 B．债务完全清偿
C．资产价值最大化 D．股东财富最大化
20．清算会计的货币计量不包括
A．历史成本 B．变现价值
C．现行成本 D．成本与市价孰低
二、多项选择题
21．下列各项中，影响合并现金流量表“经营活动产生的现金流量净额”的有
A．子公司偿还所欠联营企业货款
B．子公司向少数股东分派现金股利
C．母公司以银行存款向子公司购买存货
D．母公司向联营企业销售存货收到货款
E．母公司以银行存款购买子公司发行的债券
22．在套期保值会计中，下列可作为套期工具的有
A．金融期权 B．远期合同
C．期货合同 D．金融互换
E．企业自身的权益工具
23．下列关于租赁的表述中，正确的有
A．租赁期是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间
B．租赁期开始日是会计上对租赁业务进行初始确认的日期
C．在租赁结束时，以经营租赁方式租入资产的所有权不发生转移
D．在租赁结束时，以融资租赁方式租入资产的所有权一定转移给承租人
E．租赁开始日是租赁双方确定租赁资产入账价值以及划分租赁类型的基准日
24．下列各项中，账面价值与计税基础会产生差异的有
A．存货 B．货币资金
C．应收账款 D．固定资产
E．交易性金融资产
25．根据我国上市公司信息披露的相关规定，下列各项中属于上市公司必须公开披露的信息有
A．公司收购公告 B．重大事件公告
C．季度财务报告 D．半年度财务报告
E．年度财务报告
二、简答题
26．简述外币交易会计中资产负债表日外币非货币性项目汇兑差额的处理原则。
27．简述衍生金融工具的概念及特征。
四、分析题
28．永峰公司是一家生产家用电器的企业，其总部设在石家庄，产品销往全国各地，在北京、天津、上海、重庆等地设有分公司。假定各分公司之间没有内部交易，其营业收入均为对外交易所取得。2017年各分公司有关财务数据如下表所示。
2017年各分公司有关财务数据表 单位：万元
项目
北京
天津
上海
重庆
合计
营业收入
11 000
2000
9000
1 000
23 000
资产
28000
5 300
15000
2700
51 000
要求：(1)按照营业收入重要性标准，分析判断上述哪些地区属于报告分部；
(2)按照资产重要性标准，分析判断上述哪些地区属于报告分部；
(3)综合上述两项标准，指出哪些地区最终应确定为永峰公司的报告分部。
(上述对报告分部的分析判断，必须列示计算过程，计算结果保留小数点后两位)
五、核算题
29．甲公司2017年年初递延所得税资产余额为200 000元、递延所得税负债余额为100000元，当年应交所得税为950000元。2017年年末甲公司资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税法上的差异。甲公司所得税税率为25％。
账面价值、计税基础及暂时性差异计算表 单位：元
项 目
账面价值
计税基础
暂时性差异
无形资产
2 800 000
2 000 000
800 000
预计负债
1 400 000
0
1 400 000
要求：(1)确定上述资产、负债产生的暂时性差异类型；
(2)计算2017年递延所得税资产和递延所得税负债的增减额；
(3)计算2017年所得税费用并编制与所得税相关的会计分录。
30．甲公司和乙公司为同一集团内的两家全资子公司，2017年7月1日，甲公司以一项固定资产和银行存款200 000元作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取得乙公司全部净资产。甲公司作为合并对价的固定资产原价700000元，累计折旧360000元，公允价值400000元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同，合并过程未发生其他相关费用。合并前甲公司、乙公司资产和负债的账面价值如下表所示：
资产负债表(简表)
2017年6月30日 单位：元
项目
甲公司
乙公司
银行存款
410000
50000
原材料
620000
20000
应收账款
600000
410000
固定资产
2 150000
350000
资产总计
3780000
830000
短期借款
200000
220000
应付账款
400 000
60000
负债合计
600 000
280000
股本
l 800 000
250000
资本公积(股本溢价)
500 000
150000
盈余公积
400 000
50000
未分配利润
480000
100000
所有者权益合计
3180000
550000
负债和所有者权益合计
3780000
830000
要求：(1)判断该项合并中转让非货币性资产是否形成资产处置损益；
(2)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录：
(3)编制结转乙公司在合并日前实现留存收益的会计分录；
(4)计算合并后的资产总额。
31．甲公司与乙公司无任何关联关系。2017年1月1日，甲公司以一项无形资产为对价，取得乙公司100％的股权，该无形资产的账面原价880000元，累计摊销20000元，公允价值930000元。合并日乙公司可辨认挣资产账面价值850000元，其中：股本600 000元，资本公积50 000元，盈余公积130 000元，未分配利润70 000元；可辨认挣资产公允价值900 000元。乙公司除某项尚可使用年限为5年、账面价值150000元、公允价值200000元的管理用固定资产外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相等。2017年乙公司实现净利润400000元，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的50％向投资者分派现金股利。假设固定资产采用年限平均法计提折旧，不考虑所得税的影响。
要求：(1)编制甲公司2017年1月1日控股合并的会计分录；
(2)计算合并工作底稿中乙公司2017年以公允价值为基础的净利润；
(3)计算合并工作底稿中乙公司2017年12月31日调整后的“股本”、“资本公积”、“盈余公积”及“未分配利润”项目的金额。
32．甲公司拥有乙公司60％的表决权股份，甲公司和乙公司之间发生的内部交易如下：
(1)2016年11月15日，甲公司向乙公司赊销一批价值500000元的商品，截止2016年年末该项应收账款尚未收回。甲公司按应收账款余额的10％计提坏账准备。
(2)2016年甲公司个别资产负债表中“应收账款”项目的年初余额为0，年末余额为1 000000元；乙公司个别资产负债表中“应收账款”项目的年末余额为800 000元。
(3)2017年4月15日，甲公司收回乙公司上年所欠货款200000元，12月18日，甲公司向乙公司赊销一批价值100000元的商品，截止到2017年年末，乙公司所欠款项仍未收回。甲公司计提坏账准备的比例不变。
要求：(1)编制甲公司2016年年末与内部债权债务有关的抵销分录：
(2)计算甲公司2016年年末合并资产负债表中“应收账款”项目应列示的金额；
(3)编制甲公司2017年年末与内部债权债务有关的抵销分录。
33．甲公司于2016年12月10日与乙租赁公司签订了一份租赁合同租入生产设备一台。
合同主要条款如下：
(1)租赁期开始日：2016年12月31日。
(2)租赁期：2016年12月31日至2020年12月31日。
(3)租金支付方式：2017年至2020年每年年末支付租金800000元。
(4)租赁期届满时，甲公司享有优惠购买生产设备的选择权，购买价50000元，租赁期届满时该生产设备的公允价值300000元。
(5)该生产设备2016年12月31日的公允价值3 000000元，预计尚可使用6年。
(6)租赁合同年利率为6％。生产设备于2016年12月31日运抵甲公司，当日投入使用，不考虑其他费用。
已知：利率为6％，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651；利率为6％，期数为4期的复利现值系数为0.79210
要求：(1)判断租赁类型并说明理由；
(2)确定租入资产的入账价值并编制甲公司租赁期开始日的有关会计分录；
(3)编制甲公司2017年支付租金、分摊未确认融资费用的会计分录。
2019年4月高等教育自学考试《高级财务会计》试题
课程代码：00159
一、单项选择题
1．直接标价法的特点是
A．外币数额随汇率高低发生变化
B．本国货币数额随汇率高低发生变化
C．本国货币币值大小与汇率高低无关
D．本国货币币值大小与汇率高低成正比
2．在单项交易观下，外币购销业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入的数额最终取决于
A．交易日的汇率 B．当期期初汇率
C．结算日的汇率 D．当期期末汇率
3．下列外币财务报表折算方法中，将折算差额(不论净收益还是净损失)均在资产负债表所有者权益项目下单独列示的是
A．时态法 B．现行汇率法
C．流动与非流动项目法 D．货币与非货币项目法
4．下列关于企业合并的表述中，正确的是
A．企业合并必然形成长期股权投资
B．同一控制下的企业合并就是吸收合并
C．控股合并的结果是形成母子公司关系
D．企业合并过程中至少有一个企业会丧失其独立法人资格
5．下列关于同一控制下吸收合并取得资产、负债入账价值的表述中，正确的是
A．资产、负债均按原账面价值入账
B．资产按评估价值入账，负债按公允价值入账
C．资产按公允价值入账，负债按评估价值入账
D．资产按公允价值入账，负债按原账面价值入账
6．判断投资方对被投资方是否拥有权力时，若不存在其他改变决策的安排，通常应考虑的因素是
A．被投资方的性质 B．被投资方的经营规模
C．被投资方是否资不抵债 D．投资方持有被投资方的表决权
7．非同一控制下的连续各期合并财务报表编制中，母公司按权益法调整后的长期股权投资大于其在子公司可辨认净资产公允价值中享有份额的差额，应列示为
A．商誉 B．资本公积
C．无形资产 D．其他综合收益
8．下列各项中，影响少数股东损益数额的是
A．母公司当年实现的净利润 B．子公司当年实现的净利润
C．母公司的年初未分配利润 D．子公司的年初未分配利润
9．下列各项中，应在合并现金流量表“投资活动产生的现金流量”项目中反映的是
A．子公司向母公司分派现金股利
B．子公司向少数股东分派现金股利
C．母公司向子公司销售商品收到现金
D．母公司以银行存款通过证券市场购买子公司发行的股票
10．母公司本年末应收子公司账款余额小于上年末余额时，在个别财务报表中应冲销坏账准备，在合并工作底稿中应
A．增加管理费用 B．冲减管理费用
C．冲减资产减值损失 D．增加资产减值损失
11．抵销内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润时，不涉及的报表项目是
A．营业成本 B．营业收入
C．投资收益 D．未分配利润——年初
12．下列各项中，属于金融工具的是
A．库存商品 B．预付账款
C．应收账款 D．投资性房地产
13．根据我国会计准则规定，出租人分配未实现融资收益应采用的方法是
A．直线法 B．实际利率法
C．年数总和法 D．双倍余额递减法
14．某项融资租赁业务，租赁期5年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值50万元，承租人的子公司担保的资产余值20万元。则最低租赁付款额为
A．100万元 B．500万元 C．550万元 D．570万元
15．下列关于递延所得税的表述中，不正确的是
A．递延所得税资产要求折现
B．递延所得税负债不要求折现
C．递延所得税资产以相关可抵扣暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量
D．递延所得税负债以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量
16．某公司2017年应交所得税200万元，递延所得税资产年初余额60万元、年末余额80万元，则2017年所得税费用为
A．120万元 B．180万元 C．200万元 D．220万元
17．根据我国上市公司信息披露的相关规定，下列各项中不属于定期报告的是
A．重大事件公告 B．年度财务报告
C．季度财务报告 D．半年度财务报告
18．下列各项中，与甲公司不构成关联方关系的是
A．甲公司董事长妻子控制的乙公司
B．甲公司通过其子公司间接控制的丙公司
C．对甲公司实施共同控制的投资方丁公司
D．与甲公司共同投资设立合营企业的合营方戊公司
19．清算会计的会计主体是
A．董事会 B．监事会
C．破产管理人 D．被清算企业
20．在破产清算中发生资产盘亏时，应借记的账户是
A．“清算损益” B．“营业外支出”
C．“资产减值损失” D．“待处理财产损溢”
二、多项选择题
21．根据我国会计准则规定，下列关于境外经营财务报表折算的表述中，正确的有
A．资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算
B．资产负债表中的所有者权益项目，采用资产负债表日的即期汇率折算
C．利润表中的收入项目，采用发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算
D．利润表中的费用项目，采用发生时的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算
E．外币财务报表折算差额，作为合并资产负债表中其他综合收益项目的内容列示
22．下列企业合并中，属于横向合并的有
A．宝钢股份与武钢股份的合并
B．第一百货与华联商厦的合并
C．中国南车与中国北车的合并
D．优拜共享单车与永久自行车制造企业的合并
E．伦敦证券交易所与德意志证券交易所的合并
23．下列企业中，应纳入新华公司合并范围的有
A．甲公司，新华公司持有其70％表决权股份
B．乙公司，新华公司持有其20％表决权股份且能够对其施加重大影响
C．丙公司，由新华公司和另一无关联关系的公司分别持有其50％表决权股份
D．丁公司，新华公司持有其40％表决权股份且能够任命丁公司的关键管理人员
E．戊公司，新华公司持有其35％表决权股份且受托管理其他投资者在戊公司20％
的表决权股份
24．下列各项中，可认定为融资租赁的有
A．租赁资产不作较大改造，只有承租人才能使用
B．租赁期5年，租赁资产使用年限为7年，已使用1年
C．租赁期2年，租赁资产使用年限为10年，已使用8年
D．租赁开始日最低租赁付款额的现值120万元，租赁资产公允价值200万元
E．租赁期届满，承租人有以1万元价格购买公允价值为50万元租赁资产的选择权
25．下列关于所得税会计的表述中，正确的有
A．可抵扣亏损视同可抵扣暂时性差异
B．所得税费用应当在利润表中单独列示
C．企业所得税核算应采用资产负债表债务法
D．资产的账面价值小于其计税基础会产生应纳税暂时性差异
E．负债的账面价值大于其计税基础会产生可抵扣暂时性差异
三、简答题
26．简述套期保值的概念及类别。
27．简述确定业务分部应考虑的因素。
四、分析题
28．甲公司为一家空气净化器制造企业，乙公司为一家机械设备制造企业，甲、乙公司均为境内非上市公司。2014年11月10日，甲公司为扩大产能，与乙公司协商，拟租入乙公司闲置的生产设备一台。甲乙双方于2014年12月1日签订租赁合同，合同规定：甲公司自2015年1月1日起租赁乙公司生产设备，租期3年，并于2015年年初预付租金500000元，2015年年末支付租金300000元，2016年年末支付租金200 000元，2017年年末支付租金200000元，租赁期届满后乙公司收回生产设备。该生产设备公允价值5000000元，预计尚可使用年限为6年。
要求：(1)判断租赁类型并说明理由：
(2)确定租赁开始日并说明理由；
(3)确定甲公司每年应确认的租金费用：
(4)该生产设备应由哪个公司计提折旧费?计提的折旧费应计入什么账户?
五、核算题
29．甲公司为上市公司，采用人民币作为记账本位币。2016年3月8日，甲公司以每股5美元的价格购入乙公司B股股票100 000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元=6.95元人民币，款项已付。2016年6月30日，乙公司B股股票的市场价格为每股5.3美元，当日即期汇率为1美元=6.90元人民币。2016年10月17日，甲公司将所购乙公司B股股票以每股6美元的价格全部售出，当日即期汇率为1美元=6.88元人民币。假定不考虑相关税费。
要求：(1)编制2016年3月8日购买交易性金融资产的会计分录；
(2)计算2016年6月30日交易性金融资产的公允价值变动损益并编制会计分录；
(3)编制2016年10月17日处置交易性金融资产的会计分录。
30． 甲公司和乙公司为两家没有关联关系的公司。2016年6月30日， 甲公司以固定资产为对价取得乙公司60％的表决权股份，同时以银行存款支付相关费用50000元。甲公司作为对价的固定资产原价8000000元，累计折旧2900000元，公允价值6000000元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相同。当日，乙公司的资产账面价值11 300 000元，资产公允价值14 800 000元，负债账面价值与公允价值均为5 200000元。
要求：(1)确定该项合并的合并成本；
(2)编制甲公司支付相关费用的会计分录；
(3)编制甲公司合并乙公司的会计分录；
(4)在控制权取得日合并资产负债表中是否应列示商誉?如列示，请计算
其金额。
31．甲公司和乙公司是昌盛集团的全资子公司。2016年1月1日，甲公司以一项无形资产为对价，取得乙公司80％表决权股份，该无形资产的账面原价780000元，累计摊销100 000元。合并日乙公司所有者权益总额900 000元，其中：股本500 000元，资本公积200000元，盈余公积150000元，未分配利润50000元。2016年乙公司实现净利润300000元，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的50％向投资者分派现金股利，假定不考虑所得税。
要求：(1)编制甲公司2016年1月1日控股合并的会计分录；
(2)计算乙公司2016年12月31日的所有者权益总额；
(3)编制甲公司2016年年末按权益法调整的调整分录。
32．甲公司与其子公司乙、丙公司之间发生了下列内部存货交易：
(1)2015年8月15日，甲公司向乙公司销售A商品，售价400000元，毛利率15％，款项已结算；乙公司将所购A商品在2015年12月31日前全部销售给集团外某公司。2015年8月29日，甲公司向丙公司销售B商品，售价700 000元，毛利率20％，款项以银行存款结算；当年丙公司从甲公司购入的B商品对集团外销售80％，售价770000元，其余商品截止年末尚未销售。
(2)2016年6月30日，丙公司将上年从甲公司购入的剩余20％的B商品对集团外销售，售价180 000元。2016年11月26日，甲公司向乙公司销售C商品，售价100000元，毛利率10％，款项以银行存款结算；截止12月31日，乙公司所购C商品尚未销售。
要求：(1)编制甲公司2015年与内部存货交易相关的抵销分录：
(2)编制甲公司2016年与内部存货交易相关的抵销分录。
33．2014年12月甲公司购入价值为400 000元的固定资产一台，当月投入使用，预计使用5年，预计净残值为0，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，按税法规定采用年限平均法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计相同，该公司各年末均未对该项固定资产计提减值准备，适用的所得税税率为25％。
要求：填列暂时性差异及其对所得税影响数计算表。
暂时性差异及其对所得税影响数计算表
项目
2015年末
2016年末
2017年末
账面价值
240000
①
⑥
计税基础
320000
②
⑦
暂时性差异
80000
③
⑧
递延所得税资产余额
20000
④
⑨
递延所得税资产增减额
(减少额以“一”表示)
20 000
⑤
⑩
2019年10月高等教育自学考试《高级财务会计》试题
课程代码：00159
一、单项选择题
1．根据我国会计准则规定，外币财务报表折算差额应列示于
A．利润表中营业利润项目
B．资产负债表中其他综合收益项目
C．所有者权益变动表中未分配利润项目
D．现金流量表中筹资活动产生的现金流量项目
2．两家或两家以上的企业联合成立一个新的企业，用新企业的股份交换原各企业的股份，原来各企业均注销法人资格，这样的合并称为
A．横向合并 B．纵向合并
C．创立合并 D．混合合并
3．下列关于同一控制下吸收合并会计处理的表述中，正确的是
A．取得的资产、负债均以公允价值入账
B．取得的资产、负债均以被合并方的原账面价值入账
C．取得的资产以被合并方的原账面价值入账、负债以公允价值入账
D．取得的资产以公允价值入账、负债以被合并方的原账面价值入账
4．将应纳入合并范围的各公司视为一个整体的合并财务报表编制原则是
A．完整性 B．真实性
C．重要性 D．一体性
5．根据我国会计准则规定，非同一控制下的企业合并在控制权取得日一般应编制
A．合并利润表 B．合并资产负债表
C．合并现金流量表 D．合并所有者权益变动表
6．编制同一控制下控制权取得日后连续各期合并财务报表时，抵销分录中不会涉及到的项目是
A．商誉 B．股本
C．资本公积 D．来分配利润——年初
7．下列各项中，会影响少数股东损益金额的是
A．子公司分派现金股利 B．子公司计提盈余公积
C．子公司当期实现净利润 D．子公司将资本公积转增资本
8．编制合并财务报表时，对本期所计提的存货跌价准备进行抵销，应借记“存货——存货跌价准备”项目，贷记的项目是
A．“营业成本” B．“营业外支出”
C．“资产减值损失” D．“未分配利润——年初”
9．在当期内部债权债务的抵销中，不涉及的财务报表项目是
A．应付票据 B．应收账款
C．资产减值损失 D．公允价值变动损益
10．子公司购买的母公司发行的期限为三年、到期一次还本付息的公司债券，在编制第二年合并财务报表时，应借记“投资收益”，贷记
A．“资本公积” B．“应付债券”
C．“财务费用” D．“持有至到期投资”
11．企业取得交易性衍生金融工具发生的交易费用，应记入的账户是
A．“投资收益” B．“财务费用”
C．“管理费用” D．“衍生工具”
12．由出租人承担购买租赁资产所需全部资金的租赁是
A．转租赁 B．直接租赁
C．杠杆租赁 D．售后租回
13．下列关于出租人租赁业务的说法中，正确的是
A．出租人收到的租金应确认为当期收入
B．出租人应将租赁资产所有权未转移的租赁分类为经营租赁
C．融资租赁是出租人将租赁资产所有权最终转移给承租人的一种租赁
D．出租人应对经营租赁方式租出的固定资产采用类似资产的折旧政策计提折旧
14．下列各项中，在计算当期应交所得税时不予考虑的是
A．当期实现的净利润 B．计提存货跌价准备
C．预提产品保修费用 D．当期实现的利润总额
15．下列关于所得税会计的表述中，错误的是
A．当期所得税，应以企业会计准则为基础计算确定
B．确认递延所得税资产会导致利润表中所得税费用的减少
C．确认递延所得税负债会导致利润表中所得税费用的增加
D．利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分
16．下列各项中，在确定业务分部时不予考虑的因素是
A．生产过程的性质
B．销售产品或提供劳务的方式
C．所处经济、政治环境的相似性
D．生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响
17．下列各项中，属于中期财务报告会计信息质量特殊要求的是
A．重要性 B．可靠性
C．相关性 D．合法性
18．清算会计确认收入和费用的原则是
A．历史成本 B．收付实现制
C．权责发生制 D．划分收益性支出与资本性支出
19．下列各项中，属于清算企业破产财产的是
A．借入的设备
B．代外单位加工的材料
C．相当于所担保债务数额的担保资产
D．破产宣告后债权人放弃的优先受偿权利
20．下列关于普通清算会计的表述中，正确的是
A．需要设置“清算费用”和“清算损益”账户
B．由清算管理人接管企业会计档案，结转清算会计账户
C．普通清算不属于企业正常终止，需另立清算会计账册
D．因企业资不抵债，须将无清算财产偿付的债务转入“清算损益”账户
二、多项选择题
21．外币交易在资产负债表日应分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理，下列各项中，属于外币货币性项目的有
A．存货 B．无形资产
C．长期借款 D．其他应收款
E．应付职工薪酬
22．根据不同合并理论编制合并利润表时，下列说法正确的有
A．在实体理论下，合并子公司全部的收入、费用
B．在所有权理论下，合并子公司全部的收入、费用
C．在母公司理论下，仅合并母公司享有子公司收入、费用的份额
D．母公司理论下的合并净利润是扣除少数股东享有净利润份额后的余额
E．所有权理论下的合并净利润是母公司按持股比例享有的子公司净利润的份额
23．在控制权取得日后合并财务报表的编制中，对母公司投资收益与子公司利润分配进行抵销时，可能贷记的项目有
A．“投资收益” B．“提取盈余公积”
C．“少数股东损益” D．“对所有者的分配”
E．“未分配利润——年末”
24．下列各项中，属于金融负债的有
A．预付账款 B．应付账款 C．应付票据 D．应交税费
E．应付债券
25．下列各项中，账面价值与计税基础不存在差异的有
A．短期借款 B．应交税费 C．应付账款 D．预计负债
E．预付账款
三、简答题
26．简述投资性主体的特征。
27．简述租赁的含义及特点。
四、分析题
28．新华股份有限公司(以下简称新华公司)是S省省属国有上市公司，2018年发生如下业务：
(1)1月1日以厂房作价5 100万元对东方有限责任公司进行投资，东方有限责任公司接受投资后注册资本为10 000万元；
(2)3月1日购买燕山股份有限公司公开发行的股份3 000万股，燕山股份有限公司股本总额共计10000万元，每股面值1元；
(3)4月1日海大股份有限公司减持新华公司20％股份，海大股份有限公司原持股比例为52％；
(4)6月1日与南方股份有限公司各投资50％设立大丰有限责任公司，该公司重大经营和财务决策由投资双方共同决定；
(5)7月1日从中益有限责任公司购入原材料100万元，中益有限责任公司也属于S省省属国有企业。
要求：(1)判断上述哪些公司与新华公司不存在关联方关系；
(2)判断上述哪些公司与新华公司存在关联方关系，并分别说明其关联方关系的具体存在形式。
五、核算题
29．2018年11月1日，甲公司向乙公司进口价值100 000美元的材料一批，已办理入库手续，货款尚未支付，当日即期汇率为1美元：6.33元人民币。2018年12月31日即期汇率为1美元=6.48元人民币。按照合同规定，甲公司于2019年1月15日结清货款，当日即期汇率为1美元=6.59元人民币。甲公司采用人民币作为记账本位币。假设不考虑相关税费。
要求：按照两项交易观的当期确认法，编制甲公司交易发生日、资产负债表日和交易结算日的会计分录。
30．2019年1月1日，甲公司发行面值1元、市价4元的股票4 000 000股作为合并对价吸收合并不存在关联关系的乙公司。甲公司以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等与合并相关的费用200 000元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金100000元。甲公司和乙公司2018年12月31日的资产负债表相关项目金额如下表所示：
甲、乙公司资产负债表相关项目金额 单位：元
报表项目
甲公司账面价值
乙公司账面价值
乙公司公允价值
银行存款
12000000
1 200000
1 200000
存货
6000000
3 100000
3 300000
固定资产
6000000
2700000
3 500000
无形资产
16000000
4000000
6000 000
资产合计
40000000
11 000000
14000000
应付账款
16000000
4000000
4000000
负债合计
16000000
4000000 ·
4000000
股本
20000000
4000 000
资本公积
1 200000
2000000
盈余公积
2000000
700000
未分配利润
800000
300000
所有者权益合计
24000000
7000000
负债与所有者权益合计
40000000
11 000000
要求：(1)计算合并的购买成本；
(2)计算购买成本与可辨认净资产公允价值之间的差额，并说明该差额应列示的财务报表项目：
(3)编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录；
(4)分别编制支付与合并相关的费用、发行股票相关费用的会计分录。
31．2018年1月1日，甲公司以控股合并方式合并乙公司，支付银行存款900000元取得乙公司80％的股权，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等，均为800000元，其中：股本为600 000元，资本公积100000元，盈余公积70 000元，未分配利润30 000元。2018年乙公司实现净利润200 000元，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的30％向投资者分派现金股利。合并前甲、乙公司不存在关联关系，假设不考虑其他因素。
要求：(1)编制甲公司2018年1月1日控股合并的会计分录；
(2)计算甲公司2018年年末按权益法调整后“长期股权投资”和“投资收益”的金额；
(3)编制甲公司2018年年末长期股权投资与乙公司所有者权益相抵销的抵销分录。
32．2018年9月10日，甲公司将其生产的产品以600 000元的价格销售给其非全资子公司乙公司，该产品的成本为440000元。乙公司购入当月即投入使用，作为管理用固定资产。该项固定资产的预计使用期限为4年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
要求：(1)编制甲公司2018年度合并工作底稿中与内部固定资产交易有关的抵销分录；
(2)编制甲公司2019年度合并工作底稿中与内部固定资产交易有关的抵销分录。
33．甲公司2016年1月开始计提折旧的一项固定资产，原值为500000元，预计使用4年，预计净残值为0，会计上采用年限平均法计提折旧，税法上采用年数总和法计提折旧。假定税法规定的使用年限及挣残值均与会计相同，且该固定资产年末未发生减值。甲公司适用的所得税税率为25％。
要求：根据上述资料完成下表的填列。
暂时性差异及其对所得税影响数计算表 (单位：元)
项目
2016年末
2017年末
2018年末
2019年末
账面价值
375000
250000
125000
0
计税基础
300000
暂时性差异
75000
递延所得税负债余额
18750
递延所得税负债增减额
(减少以“一”表示)
18750
