所得税检查后的帐务调整
（一）所得税会计的核算
    对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量标准与税法规定的差异，其处理原则为：企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，会计制度与税法不一致的，不得调整会计帐簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即，“利润表”中的“利润总额”）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。核算方法包括应付税款法和纳税影响会计法。应付税款法，是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的会计处理方法。纳税影响会计法，是将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。
    小企业会计制度规定，小企业所得税会计核算采用应付税款法。这种核算方法的特点是：
    1、在计算交纳所得税时均应按税法规定对税前会计利润进行调整，调整为应税所得，再按应税所得计算出本期应交的所得税，作为本期所得税费用，即本期所得税费用等于本期应交所得税。
    2、时间性差异产生的影响所得税金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用，即在应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。
    小企业按应付税款法计算的当期所得税金额
    借：所得税
    贷：应交税金——应交所得税
    期末，将“所得税”科目的余额转入“本年利润”科目
    借：本年利润
    贷：所得税
    如果报告年度（上年度）的所得税汇算清缴发生于报告年度财务报告批准报出日之前，对于所得税汇算清缴时涉及的需调整报告年度所得税费用的，应通过“以前年度损益调整”科目进行会计核算并调整报告年度会计报表相关项目；如果报告年度所得税汇算清缴发生于报告年度财务报告批准报出日之后，对于所得税汇算清缴时涉及的需调整报告年度所得税费用的，应通过“以前年度损益调整”科目进行核算并相应调整本年度会计报表相关项目的年初数。（关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（三））
    （二）所得税检查后的帐务调整
    企业所得税汇算清缴是以会计利润为基础，根据税法规定作相应调整后，才能作为企业的应纳税所得额。纳税人在汇算清缴检查后，除了对应纳所得税额进行调整外，还须将税务机关检查出来的违反税法规定的帐务处理进行必要的调整。否则会出现会计资料失真及所得税先补后退或重复征税等问题。
    根据企业所得税暂行条例及有关规定，纳税人应按照规定期限（年度终了后45日内）报送年度企业所得税申报表。对年度企业所得税的检查，宜在纳税人报送年度企业所得税申报表之后进行。即所得税稽查查出的是上年或以前年度的帐务处理问题，因此，纳税人应通过“以前年度损益调整”等帐户，选择综合调整法进行调整。“以前年度损益调整”科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用，而调整本年度损益的数额；贷方发生额，反映企业以前年度少计收益、多计费用，而调整本年度损益的数额。期末，企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，该科目应无余额
    企业所得税纳税检查后帐务调整主要是根据纳税检查查出的问题性质来进行的。　　　　
    1、对于符合会计制度不符合税法规定，只影响计税所得额并不影响会计利润的，如超计税工资标准列支的工资支出，超标准列支的对外捐赠、赞助、业务招待费等，只需作补税和罚款的会计处理，不必进行帐务调整。
    2、对于在检查中由于违反《企业会计制度》规定，对收入、费用错记影响以前年度利润的，在补税罚款的同时，应对有关项目进行帐务调整。
      （1）多计或少计销售收入、其他业务收入或营业外收入；多转或少转销售产品成本，直接影响利润的，应按差额调增或调减利润。
　    （2）多摊、多提、多计或少摊、少提、少计有关费用的，应调整相关的待摊、预提费用或期间费用，并调整利润。
      （3）在"产品销售税金及附加"帐户中，多计或少计营业税、消费税、城建税、教育费附加等，直接影响利润的，应按差额调增或调减利润。
    上述影响若需调增利润的，应作如下会计调整分录：
　     借：有关科目

       贷：以前年度损益调整
　      （若需要调减利润的，则应作相反的调整分录）
    补交所得税：
    ①借：所得税

      贷：应交税金——应交所得税
    ②借：应交税金——应交所得税

      货：银行存款
    结转所得税费用：
    借：以前年度损益调整

    贷：所得税
    结转以前年度损益调整：
    借：以前年度损益调整 （帐户余额）

    贷：本年利润 （税后利润）

例：某企业2003年度损益表反映，全年会计利润300万元。企业已按300万元申报该年度应纳所得税99万元。2004年5月10日，税务机关对该企业汇算清缴检查时发现2003年度存在以下问题：
    1、全年实际发放工资200万，计税工资总额为180万元；
    2、全年实际计提职工福利费28万元，工会经费4万元，职工教育经费3万元；
    3、超标准列支业务招待费5万元
    4、直接向某学校捐赠支出1万元；
    5、罚款收入10万元，挂“其他应付款”帐户
    6、企业全年多提借款利息15万元，挂“预提费用”帐户；
计算该企业应纳税所得额：300+20+20×17.5%+5+1+10+15=354.5 (万元)
应补所得税：354.5×33%-99=17.985(万元)
进行账务调整
    ① 补税时：
    借：所得税 179850

    贷：应交税金——应交所得税 179850
    ② 缴纳时：
    借：应交税金——应交所得税 179850

    货：银行存款 179850
    ③结转所得税费用：
    借：以前年度损益调整 179850

    贷：所得税179850
    1、根据企业财务制度的规定，工资可以按实际列支;职工福利费、工会经费、职工教育经费应按工资总额的14%、2%、1.5%提取; 直接捐赠支出可以在营业外支出中列支。按税法规定超标准部分、直接捐赠支出不允许税前扣除。因此应调增应纳税所得额，但不必进行账务调整。
    2、罚款收入10万元，应调整相关科目。
    借：其他应付款100000

    贷：以前年度损益调整100000
    3、企业多提的利息，应予冲销；
    借：预提费用150000

    贷：以前年度损益调整150000
    4、将“以前年度损益调整”账户余额转入“本年利润”账户。
    借：以前年度损益调整70150

    贷：本年利润 70150
“本年利润”70150属于税后利润。在缴纳2004年的企业所得税时，这些利润不需要缴税，直接转入利润分配科目。