营改增-前后处理

二、“营改增”前后税负的实例分析
　　1. 以交通运输企业(含增值税小规模纳税人和一般纳税人)为例进行税改前后的综合税负比较分析。
　　例1：甲运输公司为增值税小规模纳税人，甲向乙公司提供运输劳务，2013年8月份取得收入103万元(含税)。除税金外，假设甲公司税改前后允许所得税前扣除的成本费用不变。
　　税改前甲公司应缴纳税款：按照3%征收率应纳营业税=1 030 000×3%=30 900(元)，应纳城建税和教育费附加=30 900×(7%+3%)=3 090(元)，由于营业税、城建税及教育费附加允许税前扣除而影响企业所得税(减少)=(30 900+3 090)×25%=8 497.5(元)，应纳税影响额总计=30 900+3 090-8 497.5=25 492.5(元)。
　　税改后甲公司应缴纳税款：按照3%征收率应纳增值税=1 030 000/(1+3%)×3%=30 000(元)，应纳城建税和教育费附加=30 000×(7%+3%)=3 000(元)，由于城建税及教育费附加税前扣除而影响应纳企业所得税(减少)=3 000×25%=750(元)，由于运输收入所含销项税不作为应税收入而影响企业所得税(减少)=[1 030 000-1 030 000/(1+3%)]×25%=7 500(元)，影响应纳企业所得税合计数(减少)=7 500+750=8 250(元)，应纳税影响额总计=30 000+3 000-8 250=24 750。
　　如果只对比营业税税额和增值税税额，甲公司纳入试点后应纳税额减少900元(30 900-30 000)，但综合考虑所有受影响的相关税种，甲公司纳入试点后综合税额减少742.5元(25 492.5-24 750)。
　　例2：丙运输公司为试点增值税一般纳税人，丙公司向丁公司提供运输劳务，2013年8月份取得收入111万元(含税)，外购汽油、物料等40万元(不含税)，均取得增值税专用发票。除税金外，假设丙公司税改前后允许所得税前扣除的成本费用不变。
　　税改前丙公司应缴纳税款：按照3%的税率应纳营业税=1 110 000×3%=33 300(元)，应纳城建税和教育费附加=33 300×(7%+3%)=3 330(元)，由于营业税、城建税及教育费附加允许税前扣除而影响企业所得税(减少)=(33 300+3 330)×25%=9 157.5(元)，由于外购物料所含进项税允许税前扣除而影响企业所得税(减少)=400 000×17%×25%=17 000(元)，影响应纳企业所得税合计数(减少)=9 157.5+17 000=26 157.5(元)，应纳税影响额总计=33 300+3 330-26 157.5=10 442.5(元)。
　　税改后丙公司应缴纳税款：应纳增值税=1 110 000/(1+11%)×11%-400 000×17%=42 000(元)，应纳城建税和教育费附加=42 000×(7%+3%)=4 200(元)，由于城建税及教育费附加允许税前扣除而影响企业所得税(减少)=4 200×25%=1 050(元)，由于运输收入所含销项税不作为应税收入而影响企业所得税(减少)=[1 110 000-1 110 000/(1+11%)]×25%=27 500(元)，影响应纳企业所得税合计数(减少)=27 500+1 050=28 550(元)，应纳税影响额总计=42 000+4 200-28 550=17 650(元)。
　　如果只对比营业税税额和增值税税额，丙公司纳入试点后应纳税额增加8 700元(42 000-33 300)，但综合考虑所有受影响的相关税种，丙公司纳入试点后综合税额增加7 207.5元(17 650-10 442.5)。
　　2. 根据上述案例计算过程，可推导出“综合税额计算公式”，以便分析企业税改前后综合税负的变化情况：
　　(1)小规模纳税人(城建税率7%、教育费附加3%)。
　　税改前综合税负影响额=营业税+城建税及教育附加-企业所得税减少额=含税销售额×营业税税率+含税销售额×营业税税率×10%-含税营业额×营业税税率×25%-含税营业额×营业税税率×10%×25%
　　税改后综合税负影响额=增值税+城建税及教育附加-企业所得税减少额=含税营业额/(1+征收率)×征收率+含税营业额/(1+征收率)×征收率×10%-[含税营业额-含税营业额/(1+征收率)]×25%-含税营业额/(1+征收率)×征收率×10%×25%
　　(2)一般纳税人(城建税率7%、教育费附加3%)。
　　税改前综合税负影响额=营业税+城建税及教育费附加-企业所得税减少额=营业税+营业税×10%-购进负担进项税额×25%-营业税×25%-城建税及教育费附加×25%=含税营业额×营业税税率+含税营业额×营业税税率×10%-购进负担进项税额×25%-含税营业额×营业税税率×25%-含税营业额×营业税税率×10%×25%
　　税改后综合税负影响额=增值税+城建税及教育附加-企业所得税减少额=增值税+增值税×10%-(含税营业额-不含税营业额)×25%-增值税×10%×25%=[含税营业额/(1+增值税税率)×增值税税率-购进负担进项税]+[含税营业额/(1+增值税税率)×增值税税率-购进负担进项税]×10%-[含税营业额-含税营业额/(1+增值税税率)]×25%-[含税营业额/(1+增值税税率)×增值税税率-购进负担进项税]×10%×25% 。