对于成本法和权益法，我认为比较难得点在于以下几个问题：
1.评估增值的处理
2.未实现内部交易损益的处理
3.股份稀释的处理
成本法
只有在收股利的时候做账，对自己儿子非常的懒惰，不必斤斤计较
借：应收股利
贷：投资收益
权益法
四个明细科目：成本、损益调整（投资收益）、其他综合收益（其他综合收益）、其他权益变动（资本公积-其他资本公积）
权益法取得时初始投资成本小于净资产公允价值的账面份额，计入营业外收入；大于的话嘴硬计商誉
一般只考评估增值，不考评估减值，明明资产少了，长投却多了，违背谨慎性原则，怎么理解呢，在这里呢，我给自己举过一个例子，叫桃桃吃包子，说以前有一个小姑娘，她的名字叫桃桃，她非常爱吃包子，有一天呢他就去卖包子的店铺跟老板说，给我把你这里30%的包子给我包起来，我要买走，这家店总共的包子数应该是1200，但是呢老板自以为他家只有900个包子，这就是评估增值，也就是说被投资方自认为自己的资产比实际的资产少了，那么老板就给桃桃包好了30%的包子，老板以为卖了300个，结转了300个的包子成本，但是其实他是卖出去了400个，假设这300个包子卖了600块钱，每个包子的成本是一块钱，那么老板自以为的利润便是300元，其实它的利润是600-400是200元，那么这个时候我们就能够发现，当有评估增值的时候，企业的净利润其实是要比他的实际利润要低的，因为他少结转了成本。
当然，在考虑企业净利润的时候，还要扣除属于优先股股东的这一部分，比如如果净利润1000万，优先股100万，普通股股东瓜分900万。
净资产的账面价值-商誉=可辨认净资产的账面价值
对于未实现内部交易损益来说，假设甲公司给乙公司卖东西，那么相当于爹给儿子买东西，一个当爹的把200块钱的东西300块钱卖给了儿子，儿子跟你说我今年赚了多少多少钱，那么在当爹的眼里，儿子当他卖东西给儿子的时候，儿子就已经有一种暗亏的一个钱，但是儿子核算自己的利润他并不会去计算那个钱，因为他还没有卖出去这一部分，未结转成本，所以说要用儿子当年的利润去减去这个未实现内部交易损益。
还有一种情况就是儿子卖给爹东西，儿子把200块钱的东西300块钱卖给他爹，那他是不是就有一个赚自家人钱的一个嫌疑？他这是自己的钱，他明年算利润的时候，就会把赚的这100块钱去算到他的一个利润里面，但是在当爹的看来，你赚你爹的钱还说是自己的利润，他的这部分利润是虚的，还是我自己家的钱，所以说也要减掉。
如果从第二个角度去想，将乙公司劈成两半，一半是甲公司的分部（暂且称甲公司为大院，分部为小院），一半是其他股东的持有的，假设这个时候是假卖给了乙，那对于乙中的甲小院来说，是不是就亏着钱呢？就是我从自己家的小院往自己家的大院拿着点钱过去，那么在当年年末核算利润的时候，他会核算出这一年我到底从小院拿多少钱去大院，但是因我之前有拿过去一部分了，所以我还需要拿的钱，就要减去我之前拿的这一部分，而我之前拿的这一部分就叫未实现内部交易损益
第二种情况，乙卖给甲，那么这个时候也是个赚钱，他是不是赚了甲二号小院是不是赚了大院的一部分钱？那么当年年末当你核算你真实利润的时候，你是不是要减掉小院从大院拿过来这部分钱，因为这部分钱本来就是我自己的，我凭什么要算在以乙赚的钱呢？这部分钱就是我从自己家拿的，所以说仍然要减去，你不能说我小院从大院拿过来的钱是你乙的营业利润吧，这是我自己家的家务事。
限于：未出售的存货或未被消耗的固定资产（未提折旧）
第一步，求未实现内部交易损益
第二步，求调整后的净利润
个别财务报表（第一年计全没卖的，以后卖了加回来）
合并财务报表（每年调整）
第一年（逆流交易）
借：长投-损益调整（净利润-未实现内部交易损益）*持股比例
贷：投资收益
借：长投（未卖*持股比例）
贷：存货
第二年
借：长投-损益调整（净利润+已实现内部交易损益）*持股比例
贷：投资收益
借：长投（未卖*持股比例）
贷：存货
个别财务报表（第一年计全没卖的，以后卖了加回来）
合并财务报表（每年调整）
第一年（顺流交易）
借：长投-损益调整（净利润-未实现内部交易损益）*持股比例
贷：投资收益
借：营业收入（确认全部*持股比例）
贷：营业成本
投资收益
第二年
借：长投-损益调整（净利润+已实现内部交易损益）*持股比例
贷：投资收益
不作调整，因为之前已经全部确定收益
合并报表不管是顺流还是逆流都当你全卖了，调整分录是相对于个别报表而言的，我把个别报表拍桌子上，你说不对，我说那你自己写分录调吧
如果这个资产是贱卖的，那么内部交易损益不用管他，当不存在。
如果说类似顺流、逆流交易构成了业务，那就相当于卖给了第三方，正常确认损益，如果是投资增资，就正常按公允价增加长投的初始投资成本（含税价）
投出非货币性资产，合营方不确认损益的情况：风险报酬未转移，损益无法可靠计量，不具有商业实质（不为了赚钱）
卖存货，卖固定资产，不具有商业实质的非货币性资产交易，增资，出资成立公司，
甲公司
个别报表
合并报表
卖给别人，早晚都要确认收入
收到存货（亏了）
利润-未实现，第一年减少，以后往回加
长投/存货
卖出存货（赚了）
利润-未实现，第一年减少，以后往回加
营业收入/成本/投资收益
不为赚钱
不具有商业实质非货币性资产
账面价值计入长投
早晚得用光
卖商品给干儿子自用，确认资产处置损益
利润-未实现
可以提前确认收益，类似顺流，冲掉卖给自己的那部分，营业收入/成本/投资收益
与别人合作建厂
以固定资产投资建厂
利润-未实现（未提的折旧）
投资的这一部分资产处置损益记多了，冲减卖给自己的那部分资产处置损益
成本法
权益法
借：应收股利
贷：投资收益
借：应收股利
贷：长投-损益调整
借：银存
贷：应收股利
超额亏损、依次冲减
1.借： 投资收益
贷：长投-损益调整（冲减至长投账面价值和为0，只冲减这一科）
2.借：投资收益
贷：长期应收款（借投资单位但没打算要他还的钱）
3.借：投资收益
贷：预计负债（企业愿意承担的一部分）
4. 其他属于投资方份额的损失，在账外备查登记
后期如果盈利，依次反向冲减
处置时，其他综合收益反向结转，结转到哪看被投资方眼色
其他权益变动主要包括（所有者权益的变动）：其他股东的资本性投入、被投资单位发行的可转换公司债券的权益部分、以权益结算的股份支付、其他股东增资导致股份稀释
难点：股份稀释的计算（内含商誉）-计其他权益变动
商誉部分也要结转
假设增资1500万，花了1100万（包含100万商誉）买了25%，持股比例25%→20%，稀释比例（25-20）/25=20%
思路一：
视同为处置股权换取以公司新增资源
①求增资部分按新持股比例应享有的份额
1500*20%=300
稀释前长投的账面价值1100
②计算间接处置长投的账面价值
1100*20%（稀释比例）=220
③应确认的资本公积300-220=80
借：长投-其他权益变动80
贷：资本公积-其他资本公积80
思路二：
①计算内含商誉的减少额（根据稀释比例）100*20%
借：资本公积-其他资本公积20
贷：长投-其他权益变动20
②计算增资前后净资产份额的差额
增资前享有的净资产份额=4000*25%=1000
增资后=4000*20%+1500*20%=1100
借：长投-其他权益变动80
贷：资本公积-其他资本公积80
将上述分录综合起来：
借：长投-其他权益变动230
贷：资本公积-其他资本公积230
减值测试：
①求增资部分按新持股比例应享有的份额240
稀释前长投的账面价值1300
②计算间接处置长投的账面价值260
亏了，240＜260，说明发生了减值
③进行减值测试，假设减值80
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
④然重新计算账面价值1300-80
⑤重新计算间接处置的账面价值1220*持股比例
计入其他权益变动，可能为负值
借：资本公积-其他资本公积（不够冲减时，仍写在借方，可能为负值，处置时结转进投资收益）
贷：长投-其他权益变动
主动增资（商誉先亏后赚可以补，先赚后亏不能补）：
①第一次计算，确认正负商誉，比如正商誉100（亏了）
②第二次购买，还是投资金额与当日被投资方账面价值*持股比例比较，确认商誉，比如负商誉300（赚了）
综合起来
借：长投-投资成本200
贷：营业外收入200
处置长投：
成本法
权益法
借：银行存款
长投减值准备
贷：长投
投资收益
借：银行存款
长投减值准备
贷：长投-投资成本
-损益调整
-其他综合收益
-其他权益变动
投资收益
同时
反向冲减其他综合收益
借：其他综合收益
贷：投资收益
借：资本公积-其他资本公积
贷：投资收益
本站仅提供存储服务，所有内容均由用户发布，如发现有害或侵权内容，请
点击举报。
