学习注会会计科目时印象最深的知识点就是长期股权投资、合并报表这块儿内容。当时在二次纸背面写过很多合并抵消分录，当年会计科目通过了考试，但是这么多年在实际工作中并没有用过，也没有编过合并报表。中间换工作时看到招聘介绍上写合并两个字就心虚，我上家单位有多家子公司，当时跟总账关系比较好，看我有心请教她还跟我讲了讲合并，当时有些理解，在过了几年后的今天又忘干净了。这次做年审被审计单位涉及到合并，这家单位合并相对简单，项目经理说她以前做400多家子公司的合并，一家子公司的数有变动多个表都要变，简直折磨死人。这篇主要想通俗易懂的写一点合并相关的东西，实际运用的时候有个场景，比单独看理论要更有感觉，希望想了解或正学习合并的人能有一点点收获。
合并抵消是啥？
学合并的时候总能听到合并抵消这个词，简单理解合并就是加在一起，抵消就是把不应该加在一起的做个分录调整一下。看个图感受一下。项目 母公司子公司合计数抵消-借方抵消-贷方少数股东权益合并数
货币资金300100400
400
应收账款8002001000
1000
......
长期股权投资2000200
200
0
......
短期借款200100300
300
......
实收资本10002001200200
1000
母公司长期股权投资200万是投给子公司的，子公司实收资本200万就是母公司投进来的。资产负债先加总出个合计数，再根据实际情况（其实挺复杂）抵消，出个合并数，合并数就是合并报表上的数。这篇主要写写抵消净资产。像上表中抵消分录贷母公司长期股权投资200万，借子公司实收资本200万就是在抵消子公司净资产。抵消子公司净资产
先了解一下抵消净资产的逻辑。
母公司投资给子公司，母公司把投资作为资产放在资产负债表上，子公司收到投资款后放在资产负债表的所有者权益项下。
合并时要把母子公司视为一个整体，这时就不存在这项投资了。举个简单的例子母公司对外投资200万，账上会记：
借：长期股权投资 200万
贷：货币资金 200万
子公司收到这笔钱时账上会记：
借：货币资金200万
贷：实收资本 200万
合并时把这两家视为一个整体，假设不考虑其他业务，整体货币资金还是200万，长期股权投资不存在，实收资本也不存在。其实就是站在更高的一个维度去看这件事。后续这家子公司赚钱或亏钱会影响子公司的所有者权益科目和母公司的资产科目。子公司赚钱后会有净利润，净利润属于利润表科目，利润表属于期间类型，只反映当年的收入成本利润情况，年末就清零了，赚来的净利润会反应到资产负债表上，进到盈余公积、未分配利润等权益类科目。
资产负债表上的所有者权益是不断累积的结果，每年赚的利润会沉淀在这里。母公司认为投资的子公司赚钱了自己的资产也会增加。母子公司之间有一个动态平衡的关系。
关于利润分配这块儿在
未分配利润转增资本如何交税这篇文章中讲的比较多，感兴趣可以看一下（已设置链接点击可看）。这次年审做的是母公司直接投资设立子公司这种模式。以这次做的为例看看怎么抵消投资，这家基本情况是母公司作为控股股东对子公司投资9000万，另一个小股东投资1000万，子公司的实收资本为1个亿。当年赚了1000万，提盈余公积100万（公司法规定按10%提），剩下未分配利润900万。年末在各自报表上的数据如下：
母公司金额备注
长期股权投资9000万对子公司投了9000万
子公司金额备注
实收资本1亿母公司9000万小股东1000万
盈余公积100万净利润1000万*10%
未分配利润900万净利润1000万-盈余公积100万
所有者权益合计1.1亿
抵消的时候分录如下：
借：实收资本 1亿
盈余公积 100万
未分配利润 900万
贷：长期股权投资 9900万（母公司占比90%*1.1亿）
少数股东权益 1100万（少数股东占比10%*1.1亿）
注：借方是子公司的净资产，贷方是母公司报表上的长期股权投资
抵消后合并报表上长期股权投资应该为0，但我们会发现做完这一步抵消，长期股权投资科目合并数并不为0，贷方余额有900万。所以，做到这一步并没有结束，还要抵消子公司的利润，并把对子公司后续计量成本法调整为权益法。听起来有点绕，看看数据在科目间的变化更容易理解。子公司当年实现了1000万利润，从股东享有方面看属于母公司投资收益的有900万，属于少数股东的有100万。从子公司内部分配看计提了100万盈余公积，剩下900万进入了子公司未分配利润科目。抵消子公司利润分录
借：投资收益 900万
少数股东损益 100万
贷：未分配利润 900万
盈余公积 100万
注：投资收益900万=持股比例90%*1000万净利润，如果持股比例80%，那么投资收益就是800万，少数股东权益是200万。
做到这一步长期股权投资还是贷方余额900万，并没有抵消成0。抵消利润后下一步要把子公司投资由成本法转为权益法。成本法核算时“长期股权投资”账户反映的是取得时的成本，除了后续追加或者收回，要不然这里的金额一般是不变的。子公司发放现金股利或利润时母公司是借：应收股利 贷：投资收益。投资收益科目起个过渡的作用。而权益法不同，子公司盈利后母公司长期股权投资科目也按享有份额随之变动。我理解是期间赚的净利润由以前不影响长期股权投资调整为影响长期股权投资。以前不影响长期股权投资进了投资收益，现在要让它影响长期股权投资，那就把投资收益调整到长期股权投资科目。成本转权益的分录：
借：长期股权投资900万
贷：投资收益900万
到此，长期股权投资科目合并数变为0。实际做的过程中，审计有一套底稿，会有很多sheet，表格之间设公式，如果合并有多家公司，把每家持股比例填好，合并数会自动计算。事务所里的这种模版类的表很多不允许自己私自删减或增加行，彼此间的勾稽关系靠的是相对位置不变基础上所设置的公式。
了解更多：
我曾付费学习投资的笔记 增值税-违约金开不开票文章写于2023年3月上旬
这篇写的有点艰辛，看完合并试算平衡表觉得把这件事写明白挺容易的，结果修修改改，表格删了加，加了删。本想控制在一千字左右，删了好多啰嗦的话仍超两千了。3月中下旬要去工程决算项目，算是个盲区，这东西不实操很难真的会做，但合伙人觉得我们都行，不知道为什么那么自信，最近看了好多政策还有别人做过的报告希望对现场有点帮助吧。审计、财务真的是学无止境的学科。
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