中级会计实务《租赁》章节综合题集

一、甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了关于5个楼层的办公楼租赁合同。有关资料如下：

资料一：租赁期为10年，并附5年的续租选择权；租赁期开始日为2*21年1月1日，初始租赁期内租赁付款额为每年5000万元，续租选择权期间为每年5500万元，所有款项应在每年年初支付。

资料二：为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为2000万元，其中1500万元未向该办公楼前任租户支付的款项，500万元未向房地产中介支付的佣金。

资料三：作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人乙公司同意为甲公司报销500万元的佣金。承租人甲公司经分析认为不能合理确定将行使续租选择权，因此将租赁期确定为10年。假定甲公司无法获知该项租赁在租赁期开始日的租赁内含利率，甲公司的增量借款利率为毎年5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为10年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益，因此按直线法对使用权资产计提折旧。租入的该办公楼将用于甲公司行政办公。

其他资料：已知（P/A,5%,9）=7.10782，不考虑其他因素的影响。

要求：（一）计算甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债、使用权资产的初始确认金额，并编制甲公司相关资产负债初始计量的相关会计分录。

（1）解答：甲公司租赁期开始日为2*21年1月1日。在租赁期开始日，租赁负债仅剩余9年，毎期5000万元，按5%的年利率折现。甲公司支付第1年的租赁付款额5000万元，发生的初始直接费用为2000万元，从出租人处收到租赁激励500万元，均计入使用权资产的初始确认金额。

甲公司租赁负债：

5000*（P/A,5%,9）=5000*7.10782=35539.1（万元）

使用权资产初始确认金额=35539.10+5000+2000-500

42039.10（万元）

承租人初始确认的与租赁相关的资产和负债会计分录：

借：使用权资产35539.10

租赁负债——未确认融资费用（45000-35539.1）9460.90

贷：租赁负债——租赁付款额（5000*9）45000

借：使用权资产5000

贷：银行存款5000

借：使用权资产2000

贷：银行存款2000

借：银行存款500

贷：使用权资产500

（2）编制甲公司在2*21年年末，2*22年全年的相关惠及分录。

解答：2*21年年末未确认融资费用摊销金额=（租赁付款额期初余额-未确认融资费用期初余额）*5%

=（45000-9460.9）*5%=1776.96（万元）。

借：财务费用  1776.96

贷：租赁负债——未确认融资费用1776.96

使用权资产累计折旧=42039.1/10=4203.91（万元）

借：管理费用4203.91

贷：使用权资产累计折旧4203.91

2*22年年初甲公司支付第2年的租赁付款额：

借：租赁负债——租赁付款额5000

贷：银行存款5000

2*22年年末：

2*22年年末确认融资费用摊销额=【（45000-5000）】-（9460.9-1776.96）*5%=1615.80（万元）

借：管理费用4203.91

贷：使用权资产累计折旧4203.91

二、甲公司（承租人）与乙公司（出租人）签订了关于5个楼层的办公楼租赁合同。有关资料如下：

资料一：租赁期开始日为2*21年1月1日，毎年租金为5000万元，于每年年末支付。甲公司无法获得相关租赁内含利率，其增量借款利率为5%。

资料二：不可撤销租赁期为5年，并且合同约定在第5年年末，甲公司有权选择以毎年5000万元续租5年，也有权选择以100000万元购买该房产。甲公司在租赁期确定为10年，按直线法对使用权资产计提折旧。

资料三：在第4年，该房产所在第房价显著上涨，甲公司预计租赁期结束时该房产的市价为200000万元，甲公司在第4年末重新评估后认为，能够合理确定将行使上述购买选择权，而不会行使上述续租选择权。2*25年年末，租赁负债的账面价值为21647.34万元。

其他资料：已知（P/A，5%，10）=7.72173，不考虑其他因素的影响。

要求：（1）计算甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债和使用权资产，并编制会计分录。

解答：租赁期开始日为：2*21年1月1日，折现率为7.72173；

甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债和使用权资产=5000*（P/A，5%,10）=5000*7.72173=38608.65（万元）。

借：使用权资产38608.65

租赁负债—未确认融资费用（50000-38608.65）11391.35

贷：租赁负债——租赁付款额（5000*10）50000

（2）编制甲公司2*21年年末，2022年末与该租赁相关的会计分录。

未确认融资费用的摊销=（期初租赁付款额-期初未确认融资费用）*5%

=（50000-11391.35）*5%=1930.43（万元）

借：财务费用1930.43

贷：租赁负债—未确认融资费用1930.43

借：管理费用（38608.65/10）3860.87

贷：使用权资产累计折旧3860.87

2*22年年末：

借：租赁负债——租赁付款额5000

贷：银行存款5000

未确认融资费用的摊销=【（50000-5000）-（11391.35-1930.43）】*5%=1776.95（万元）

借：财务费用—利息费用1776.95

贷：租赁费——未确认融资费用1776.96

借：管理费用（38608.65/10）3860.87

贷：使用权资产累计折旧3860.87

（3）根据资料三，判断房价上涨时甲公司是否需要重新计量租赁负债，并说明理由：

计算甲公司2*25年年末的“使用权资产累计折旧”“租赁负债——未确认融资费用”科目余额。

解答：甲公司不需要重新计量租赁负债。该房产所在地区的房价上涨属于市场情况发生的变化，不在甲公司的可控范围内。因此，虽然该事项导致购买选择权及续租选择权的评估结果发生变化，但甲公司不需重新计量租赁负债。

2*25年年末，使用权资产的累计折旧=3860.87*5=19304.35（万元）。

2*25年年末，租赁负债的账面价值（已知）=21647.34（万元）。

其中，租赁付款额=50000-25000=25000（万元）。

租赁负债—未确认融资费用=25000-21647.34=3352.66（万元）。

（4）编制甲公司2*25年年末行使购买选择权的会计分录。

解答：2*25年行使购买选择权

借：固定资产——办公楼97656.96

使用权资产累计折旧19304.35

租赁负债——租赁付款额25000

贷：使用权资产38608.65

银行存100000

租赁负债——未确认融资费用3352.66