答案
一、单项选择题
1
[答案]:D
[解析]:个体工商户、个人独资企业、合伙企业是个人所得税的纳税人。居民企业和非居民企业都是企业所得税的纳税人。
[该题针对“企业所得税的纳税人”知识点进行考核]
2
[答案]:B
[解析]:选项A,权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定;选项C,提供劳务所得,按照劳务发生地确定;选项D,转让不动产,按照不动产所在地确定。
[该题针对“企业所得来源的确定”知识点进行考核]
3
[答案]:A
[解析]:企业所得税法实行比例税率,现行规定是:基本税率为25%,低税率为20%。
[该题针对“企业所得税的税率”知识点进行考核]
4
[答案]:C
[解析]:企业自产的产品改变资产用途是内部资产处置,不视同销售。
[该题针对“企业所得税收入的确定”知识点进行考核]
5
[答案]:A
[解析]:软件生产企业的职工培训费用,可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。应调增的应纳税所得额=15-100×14%=1(万元)
[该题针对“工资及三项经费的计算”知识点进行考核]
6
[答案]:B
[解析]:企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰,销售收入×5‰=[2000+936÷(1+17%)]×5‰=14(万元),实际发生数×60%=20×60%=12(万元),业务招待费扣除限额为两者较小,即12万元;企业发生的广告和业务宣传费,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除。广告费和业务宣传费扣除限额=[2000+936÷(1+17%)]×15%=420(万元),超标准(300+180)-420=60(万元);企业所得税前扣除的期间费用=(110-20+12)+(600-60)+200=842(万元)。
[该题针对“企业所得税期间费用的计算”知识点进行考核]
7
[答案]:C
[解析]:会计利润=2000+220-1550-200-100=370(万元)
捐赠扣除限额=370×12%=44.4(万元)
实际发生的公益性捐赠支出90万元,根据限额扣除。
[该题针对“企业所得税捐赠的计算”知识点进行考核]
8
[答案]:D
[解析]:该企业汇总纳税应纳税额=(400+100)×25%=125(万元)
境外已纳税款扣除限额=125×100÷(400+100)= 25(万元),境外实纳税额20万元,可全额扣除。境内已预缴25万元,则汇总纳税应纳所得税额=125-20-25=80(万元)。
[该题针对“企业所得税境外所得应纳税额的计算”知识点进行考核]
9
[答案]:D
[解析]:企业为购置、建造固定资产发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用,应予以资本化,作为资本性支出计入有关资产的成本。厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除,可以扣除的借款费用=3000×4.2%÷12×3=31.5(万元)。
[该题针对“企业所得税前弥补亏损的规定”知识点进行考核]
10
[答案]:C
[解析]:企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出,应当通过折旧、摊销等方式分期扣除,不得在发生当期直接扣除。
[该题针对“企业所得税手续费及佣金的规定”知识点进行考核]
11
[答案]:B
[解析]:资产收购,受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75%,且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%,转让企业取得受让企业股权的计税基础,可以以被转让资产的原有计税基础确定。
[该题针对“企业重组的所得税处理”知识点进行考核]
12
[答案]:C
[解析]:企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用,可按企业会计准则的规定进行归集和分配,其中属于财务费用性质的借款费用,可直接在税前扣除;企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊集团内部其他成员企业使用的,借入方凡能出具从金融机构取得借款的证明文件,可以在使用借款的企业间合理的分摊利息费用,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。
[该题针对“房地产企业开发经营业务的所得税处理”知识点进行考核]
13
[答案]:A
[解析]:生产性生物资产的支出,准予摊销扣除,不得一次性扣除。
[该题针对“资产的所得税处理”知识点进行考核]
14
[答案]:C
[解析]:企业上一年度发生亏损,可用当年所得进行弥补,一年弥补不完的,可连续弥补5年,按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额,所以07、08年的亏损都可以用09年的所得弥补;国家重点扶持的高新技术企业,适用的企业所得税税率是15%。
2009年应纳企业所得税=(125-15-10)×15%=15(万元)
[该题针对“企业所得税前弥补亏损的规定”知识点进行考核]
15
[答案]:D
[解析]:不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构,不就地预缴企业所得税。
[该题针对“跨地区经营汇总纳税的规定”知识点进行考核]
二、多项选择题
1
[答案]:ABE
[解析]:非居民企业在中国境内设立机构、场所,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。
[该题针对“企业所得税的纳税人”知识点进行考核]
2
[答案]:ABCE
[解析]:企业所得税法所称非居民企业设立机构、场所,是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所,包括:
(1)管理机构、营业机构、办事机构;
(2)工厂、农场、开采自然资源的场所;
(3)提供劳务的场所;
(4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所;
(5)其他从事生产经营活动的机构、场所。
非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的,包括委托单位或者个人经常代其签订合同,或者储存、交付货物等,该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
[该题针对“企业所得税的纳税人”知识点进行考核]
3
[答案]:BDE
[解析]:选项A,权益性投资收益,按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现;选项B,利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现;选项C,租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
[该题针对“企业所得税收入的确定”知识点进行考核]
4
[答案]:BCDE
[解析]:选项A属于免征企业所得税的项目。
[该题针对“企业所得税收入的确定”知识点进行考核]
5
[答案]:ADE
[解析]:选项B是不正确,因为董事长的夫人不属于是企业的职工,为其缴纳的社会保险费属于是与本企业的收入没有关系的支出,所以不得在税前扣除;选项C不正确,因为企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。
[该题针对“企业所得税保险费扣除规定”知识点进行考核]
6
[答案]:BCD
[解析]:除税收法规另有规定外,税前扣除一般应循序以下原则:权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。
[该题针对“企业所得税税前扣除原则”知识点进行考核]
7
[答案]:BC
[解析]:纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金,不得扣除;纳税人逾期归还银行贷款,银行按规定加收的罚息,不属于行政性罚款,允许在税前扣除。
[该题针对“企业所得税前扣除的项目”知识点进行考核]
8
[答案]:ABC
[解析]:对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造,下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30% 的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
[该题针对“广告费的扣除规定”知识点进行考核]
9
[答案]:ABC
[解析]:企业对其扣除的各项资产损失,应当提供能够证明其资产损失确属已经实际发生合法证据,包括具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据,当事人的口头证明、证言和债务人不能清偿的声明不属于具有法律效力的外部证据。
[该题针对“税前资产损失的扣除规定”知识点进行考核]
10
[答案]:BD
[解析]:以融资租赁方式租入的固定资产可以计提折旧;单独估价作为固定资产入账的土地,不得计提折旧;未投入使用的房屋可以计提折旧。
[该题针对“固定资产的税务处理”知识点进行考核]
11
[答案]:CD
[解析]:股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得,以收入全额为应纳税所得额。
[该题针对“非居民企业应纳税所得额的确定”知识点进行考核]
12
[答案]:ABCE
[解析]:税法规定的企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。
[该题针对“企业所得税优惠政策”知识点进行考核]
13
[答案]:ACD
[解析]:我国境内新办软件生产企业经认定后,自获利年度起,第一年和第二年免征企业所得税,第三年至第五年减半征收企业所得税;集成电路生产企业的生产性设备,经主管税务机关核准,其折旧年限可以适当缩短,最短可为3年。
[该题针对“企业所得税优惠政策”知识点进行考核]
14
[答案]:ABCE
[解析]:税法规定对关联企业所得不实的,调整方法如下:可比非受控价格法;再销售价格法;成本加成法;交易净利润法;利润分割法;其他符合独立交易原则的方法。
[该题针对“企业所得税特别纳税调整”知识点进行考核]
15
[答案]:AB
[解析]:企业自年度终了之日起5个月内,向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,结清应缴应退税款;企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起60日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
[该题针对“企业所得税征收管理”知识点进行考核]
三、计算题
1
(1)
[答案]:C
[解析]:所得税前可以扣除的销售费用
业务宣传费扣除限额=销售(营业)收入×15%=(150+58.5÷1.17+20+10)×15%=34.5(万元),企业未超标。
自制凭证支付给销售员佣金2万元,不得在税前扣除
可以扣除的销售费用为60-2=58(万元)
[该题针对“企业所得税前扣除的项目,企业所得税期间费用的计算,企业所得税收入的确定,企业所得税应纳税额的计算”知识点进行考核]
(2)
[答案]:B
[解析]:所得税前可以扣除的管理费用
业务招待费扣除限额=(150+58.5÷1.17+20+10)×0.5%=1.15(万元)
实际发生额的60%=5.5×60%=3.3(万元)
企业应按1.15万元为限额,所得税前可以扣除的管理费用为20-5.5+1.15=15.65(万元)
[该题针对“企业所得税前扣除的项目,企业所得税期间费用的计算,企业所得税收入的确定,企业所得税应纳税额的计算”知识点进行考核]
(3)
[答案]:A
[解析]:财务费用中的借款利息,税前扣除的就是三个月,即200×6%×3/12=3(万元)
20-12+3=11(万元)
[该题针对“企业所得税前扣除的项目,企业所得税期间费用的计算,企业所得税收入的确定,企业所得税应纳税额的计算”知识点进行考核]
(4)
[答案]:A
[解析]:应纳税所得额
应纳税所得=150+58.5÷1.17+20+10-120-2.96-58-15.65-11=22.39 (万元)
应纳所得税税额=22.39×20%=4.48(万元)
[该题针对“企业所得税前扣除的项目,企业所得税期间费用的计算,企业所得税收入的确定,企业所得税应纳税额的计算”知识点进行考核]
2
(1)
[答案]:A
[解析]:补缴的营业税=30×5%=1.5(万元)
补缴的城市维护建设税=1.5×7%=0.105(万元)
补缴的教育费附加=1.5×3%=0.045(万元)
应补缴的流转税、城市维护建设税和教育费附加合计
=1.5+0.105+0.045=1.65(万元)
[该题针对“小型微利企业的规定”知识点进行考核]
(2)
[答案]:B
[解析]:实际支付的工资86万元,可据实扣除。
工会经费1.72万元未上缴,纳税调增1.72万元。
职工福利费扣除限额=86×14%=12.04(万元)
职工福利费纳税调增=12.04-7=5.04(万元)
职工教育经费的扣除限额=86×2.5%=2.15(万元),由于企业计提并使用2万元,不需要纳税调整。
工资及三项费用调增金额=1.72+5.04=6.76(万元)
[该题针对“小型微利企业的规定”知识点进行考核]
(3)
[答案]:B
[解析]:业务招待费扣除限额=(1000+30)×5‰=5.15(万元)<20×60%=12(万元),只能按5.15万元扣除。
纳税调增金额=20-5.15=14.85(万元)
企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。为股东支付的商业保险费15万元,不得在税前扣除。
纳税调增金额=15(万元)
业务宣传费、广告费扣除限额=(1000+30)×15%=154.5(万元),实际发生数50万,不用调整。
合计调增=14.85+15=29.85(万元)
[该题针对“小型微利企业的规定”知识点进行考核]
(4)
[答案]:B
[解析]:2009年度企业应纳税所得额=-20+(30-20-1.65)+6.76+29.85=24.96(万元)
除工业企业以外的其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。符合小型微利企业的条件,按20%征收企业所得税。
2009年度应缴纳的企业所得税=24.96×20%=4.99(万元)
[该题针对“小型微利企业的规定”知识点进行考核]
四、综合题
1
(1)
[答案]:D
[解析]:广告费、业务宣传费扣除限额=8000×15%=1200(万元),实际发生800+450=1250(万元)大于扣除限额,应扣除1200万元。
准予扣除的销售费用=1400-800-450+1200=1350(万元)
(2)
[答案]:D
[解析]:利息费用扣除限额=2000×6%=120(万元)
准予扣除的财务费用=200-160+120=160(万元)
(3)
[答案]:C
[解析]:2009年境内应纳税所得额
=8000+240-30-5100-60-1350-160-1100-400×50%-70-40=130(万元)
(4)
[答案]:A
[解析]:根据规定,企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。因此抵免税额为0。
(5)
[答案]:C
[解析]:2009年境内、外所得的应纳所得税额=(130+50×8)×25%=132.50(万元)
B国所得已纳税额=50×8×20%=80(万元)
B国所得抵免限额=132.50×(50×8)÷(130+50×8)=100(万元)
已纳税额小于抵免限额,应予抵免的税额是已纳税额即80万元。
(6)
[答案]:B
[解析]:2009年实际缴纳的企业所得税=132.50-80=52.50(万元)
2
(1)
[答案]:D
[解析]:广告费的调整额=450-2500×15%=450-375=75(万元)
业务招待费的调整额
2500×5‰=12.5(万元);15×60%=9(万元)。税前扣除的招待费为9万元。
业务招待费调增所得额=15-9=6(万元)
合计调整增加75+6=81(万元)
(2)
[答案]:A
[解析]:计算专用设备折旧对会计利润及应纳税所得额的影响额81.9÷10÷12×5=3.41(万元)
调账后的会计利润总额=600-3.41+230=826.59(万元)
公益捐赠扣除限额=826.59×12%=99.19(万元)>实际公益捐赠30万元,公益捐赠不需纳税调整。
对外捐赠的纳税调整额=6(万元)
(3)
[答案]:A
[解析]:三项经费应调增所得额=3+29-150×18.5%=4.25(万元)
(4)
[答案]:C
[解析]:研究开发费用加计扣除20×50%=10万元,可以调减所得额
境内应纳税所得额=826.59+81+6-10+4.25-230=677.84(万元)
(5)
[答案]:A
[解析]:国分支机构在境外实际缴纳的税额=200×20%+100×30%=70(万元)
A国的分支机构境外所得的税收扣除限额=300×25%=75(万元)
A国分支机构在我国应补缴企业所得税额=75-70=5(万元)
(6)
[答案]:D
[解析]:2009年该企业年终汇算清缴实际缴纳的企业所得税=677.84×25%-81.9×10%投资抵税+5境外补税-150已预缴=16.27(万元)
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